美国高校会计信息披露的发展历程

二、美国高校会计信息披露的发展历程

美国高校会计信息披露模式的发展经历了以基金为报告基础、基金报告模式和净资产报告并存、以净资产为报告核心三个阶段。^[17]

第一，以基金为报告基础的统一规范阶段。20世纪初，高等学校不分私立还是公立都采用完全一致的披露方法，将基金作为会计的记账主体，组织会计核算和报告。《高等教育财务会计及报告手册》倡议高等院校使用流动基金、贷款基金、年金及终生受益基金、代理基金基金组，各类基金所采用不同的计量基础，同时推荐了资产负债表、基金余额变动表、流动基金收入支出及其他变动表三个基本财务报表。这些报表在一定的程度上满足了使用者获取履行受托责任和决策有用的信息。从整个核算流程来看，各种基金相互独立形成一个体系，并且在报表中所有的基金及子类基金都要详细报告。(www.xing528.com)

第二，基金报告模式和净资产报告并存的阶段。即以财务会计准则委员会（FASB）第116号公告和117号公告所规定的私立高校所采用的净资产报告模式，和以政府会计准则委员会（GASB）第15号公告所确定的过渡时期高校所用的基金报告模式。FASB第116号公告和第117号公告对非营利大学的会计活动和财务报告产生了显著影响。在116号准则出台之前非营利组织使用的都是基金会计，如以前非营利组织收到捐赠时才确认收入，而第116号准则规定收到捐赠承诺时就可以确认收入了。FASB第117号公告要求重点报告整个会计主体的费用，而不是各类基金的支出。

第三，以净资产为报告核心的阶段。1999年11月，GASB发布第35号准则《大专院校的基本财务报表——管理层讨论与分析》，要求财务报告增加“管理层讨论和分析”，即财务经理就大学财务活动所作的叙述性说明。内容包括将上一年与当年浓缩的财务报表进行比较，分析组织的财务状况是否已改善或恶化以及变化的原因，说明重要的资本资产和长期负债活动，描述将会对组织的财务产生重大影响（正面或负面）的现时已知的事实、决策和条件等等。此外，还要求公立高校分别按照“主体层面”和“基金层面”编制会计报表。主体型报表不区分基金类别，而把组织作为一个整体从综合角度报告其财务状况、经营业绩和现金流量情况，而后者仍然按照传统的基金报表格式。虽然两种选择都可以，但是高校对外报告时倾向使用主体层面的报告，而内部核算习惯于基金会计。公立与私立大学会计报告逐渐走向统一。在这个时期主要特点是从基金报告模式转向净资产报告模式，虽然GASB和FASB之间在报告的个别项目上存在一些细微的区别，但是总体报告的框架是相同的。