高校教育成本的核算程序与内容

第四节　高校教育成本的核算程序与核算内容

一、高校教育成本的核算程序

人们一般认为，教育投资是非物质生产领域的具有生产性的投资^[5]。因此，如何借鉴和运用物质生产领域的某些成本核算程序和方法，来核算高校教育成本，就具有很现实的意义。

高校教育成本的核算程序是指，“从教育费用的发生、归集、分配到计算出各类教育成本指标的顺序和步骤，包括根据教育成本内容审核和确认教育费用；按照成本核算的要求，归集和分配教育费用；计算各类教育成本指标等。”^[6]

高校教育成本的核算程序主要有三：①教育成本判别，要比较严格地判别教育成本与其他成本的关系。这就是要确定哪些成本属于教育成本，哪些成本必须排除在教育成本之外。②教育成本分析，就是要对那些属于教育成本范围的各种费用进行分析，哪些必须全部计入教育成本和哪些只能部分计入教育成本等。③正确划分应计入本学年的教育成本和不应计入本学年教育成本的费用界限。要按照权责发生制原则，凡是在本学年发生或支付的但又可在以后各相应学年中受益或使用的费用，应计入“待摊费用”账目；而凡是为本学年受益或耗费，但需以后支付的费用，应计入“预提费用”账目，同时计入本学年成本和费用之中。

二、高校教育成本的核算内容

在教育经济学界，一般把高校教育成本的核算内容分为直接费用和间接费用。但须指出的是，这里的直接费用和间接费用与广义教育成本中所说的直接成本和间接成本是有所区别的。狭义教育成本中的直接费用是指，只宜直接计入培养对象的各项费用，包括货币和可用货币计量的物资总值，主要为学生费用、教学费用和部分科研费用；间接费用则是指，为了组织和协调整个学校正常的教学及其相关活动而开支的各项费用，如管理费用、社会保障费用、固定资产折旧费用及其他费用等^[7]。而广义教育成本中的直接成本，是指直接以货币形式支付和物质资源投入的所有费用总和，主要指国家的教育拨款、学校产业对教育的投入、社会的资助、捐赠以及受教育者个人的投入等；广义教育成本中的间接成本，是指包括机会成本、国家对教育产业的税收减免、银行对教育贷款的利息优惠、土地和建筑物的潜在租金以及固定资产的折旧费等在内的各项成本。

因高校的教育功能有多种（教学、科研和社会服务），就我国国情而言，一般以教学为重，科研次之，社会服务再次之。但各类学校的性质有异，在具体分摊全校的年度总教育经费支出时，不同学校可按不同比例进行。我个人认为，在一般性大学中，教学、科研和社会服务可按6∶3∶1的比例进行（我前几年新设计的教育成本估算方法，就用此比例），即把学校的年度总经费支出按此比例加以分摊，并把其中的总经费支出的60％计入教育成本中，其他40％被剔除在外。前几年，我们在做课题调研时，有学者指出，研究型大学可用5∶4∶1进行分摊，但到目前为止，也只是人们的议论而已，缺乏实际的证据支持。

直接费用的主要内涵与核算规则是：

（1）学生费用：指学校用于与学生有关的各类费用，包括用于学生的助学金、奖学金、学生贷款的利息损失和风险成本、勤工助学基金、学生物价补贴、困难学生补助费、实习费、医疗费、活动费、招生费、毕业生派遣费和体育维持费等。

其核算规则是：此类费用一般可以全部计入教育直接费用科目中。

（2）教学费用：指直接从事教学的教师、教学辅助人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费、教职工教学差旅费（包括出国考察、进修等）、师资培训费、有关水电费、资料讲义费、有关业务费、小型教学仪器设备的修缮费等。(www.xing528.com)

其核算规则是：与教师工资和福利有关的各种费用按2/3（教育部规定）计入教育成本的直接费用项目中，其他费用一般可以全部计入教育直接费用科目中。

（3）科研费用：指与科研有关的各项费用。由于教学与科研往往存在一定的关系，一般认为，只有高水平的科研，才有高水平的教学。事实上，教学与科研两者是相辅相成和互为促进的，因此，科研费用应该部分计入教育成本的直接费用科目中。

具体核算规则是：把在核算期间内，纯粹搞科研而没有任何教学任务的人员各类工资及其他有关费用，以1/3计入教育成本的直接费用之内；对于科研经费而言，校内项目经费可全部计入教育成本中，其他科研经费（包括横向和纵向经费）以1/3计入教育成本费用科目中。当然也有学者提出：除校内自主立项的科研经费外，其他科研经费以10％～30％的比例计入教育成本费用。

间接费用的主要内涵与核算规则是：

（1）管理费用：指从事党务、行政、后勤管理、财务管理、图书资料管理等部门的人员基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费、办公费、差旅费（包括出国考察、进修等）。

具体核算规则是：把此类费用的60％计入教育成本的间接费用科目中。

（2）固定资产折旧费用：土地虽无折旧，但土地价值须以潜在租金形式或以所在地区土地中间价的一定比例进行折算；学校建筑物、福利性教职工住宅、2万元以上属于固定资产范围的仪器设备等的折旧费用。

具体核算规则是：按土地折算总价值和其他固定资产实际折旧费用计入教育成本的间接费用科目中。

（3）其他费用：图书资料费及其他未计入以上项目内的应计入教育成本的各种费用。

具体核算规则是：将图书资料费用也按折旧费用（最长按30年折算，但各年费用应该折旧分摊）计入相应科目，其他项目费用视情形而定。图书资料费用也可按一定期限内（如4年）的年平均投入费用计入相应科目中。