中级会计实务：应付及预收款项处理

知识目标

1.熟知各种应付及预收款项的核算范围

2.熟知各种应付及预收款项的核算方法

能力目标

1.能进行应付票据的核算

2.能进行应付账款的核算

3.能进行预收账款的核算

知识准备

一、应付票据

应付票据，是指企业在购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。

商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另外支付利息。

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据已计的利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。

(一)不带息应付票据的账务处理

1.发生应付票据

通常而言，商业汇票的付款期不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按期票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9－2】江南公司为增值税一般纳税人。该公司于2013年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。

江南公司的有关会计处理如下:

【例9－3】承【例9－2】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，江南公司已交纳承兑手续费29.25元。

江南公司的有关会计处理如下:

2.偿还应付票据

应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9－4】承【例9－2】，2013年7月6日，江南公司于2月6日开出的商业汇票到期。江南公司通知其开户银行以银行存款支付票款。

江南公司的有关会计处理如下:

3.转销应付票据

应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

【例9－5】承【例9－2】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时江南公司无力支付票款。

江南公司的有关会计处理如下:

(二)带息应付票据的账务处理

与不带息应付票据会计处理的不同之处是，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

【例9－6】2013年3月1日，中华公司开出带息商业承兑汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠华夏公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。

中华公司的有关会计处理如下:

【例9－7】承【例9－6】，3月31日，中华公司计算开出的带息应付票据应计利息。

中华公司的有关会计处理如下:

3月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600元

中华公司4月末、5月末的会计处理与3月末的相同。

【例9－8】承【例9－6】，6月1日，中华公司开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。中华公司的有关会计处理如下:

该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息

　　　　　　　　　　　　　=320000+320000×6%÷12×3=324800元

【例9－9】承【例9－6】，6月1日，带息商业汇票到期，中华公司无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。

中华公司的有关会计处理如下:

应付票据的核算T字账如图9－2所示:

图9－2　应付票据的核算

二、应付账款

应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

(一)入账时间的确定

应付账款的入账时间，一般应在与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实际工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。

(二)入账金额的确定

应付账款一般应按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。但是，如果在赊购资产时，应付账款的付款条件中附有现金折扣，应付账款入账金额的确定可以分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行不同的会计处理。

总价法，是指应付账款按发票上记账的应付金额总值(即扣除现金折扣之前的金额)入账，而不能按其净值入账。如果企业在折扣期内支付货款而享受了现金折扣，视为一项理财收益，冲减财务费用，或冲减购入资产的成本。

净价法，是指应付账款按发票上记载的全部应付金额扣除现金折扣之后的净值入账。如果企业超过折扣期限付款而丧失现金折扣，作为一种理财费用，计入当期损益，增加财务费用或增加购入资产的成本。

现行会计准则规定企业应付账款应采用总价法进行处理，其优点是可以在资产负债表上反映较高的负债，符合稳健性原则，且会计处理相对简单。

(三)应付账款的处理(www.xing528.com)

企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

1.发生应付账款

企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单等)，借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

应付账款的核算可T字账如图9－3所示:

图9－3　应付账款的核算

【例9－10】江南公司为增值税一般纳税人。2013年3月1日，从华夏公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库(江南公司材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。

江南公司的会计处理如下:

【例9－11】江南公司于2013年4月2日，从中华公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，江南公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。

江南公司的会计处理如下:

【例9－12】根据供电部门通知，江南公司本月应支付电费56160元，其中不含税价款为48000元，增值税8160元，电费支出分布为:生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

该企业的有关会计处理如下:

2.偿还应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。

【例9－13】承【例9－10】，2013年3月31日，江南公司用银行存款支付上述应付账款。

该企业的有关会计处理如下:

【例9－14】承【例9－11】，江南公司于2013年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠中华公司货款。

江南公司的有关会计处理如下:

分析:该百货商场在4月10日，即购货后的第8天付清所欠中华公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。江南公司获得的现金折扣=1170000×1%=11700元，实际支付的货款=1170000－1170000×1%=1158300元。

3.转销应付账款

企业转销确实无法支付的应付账款，例如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款。应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例9－15】2013年12月31日，江南公司确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。

江南公司的有关会计处理如下:

三、预收账款

预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应收账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和收到购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款和退回购货方多付账款的数额;余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行核算。预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

企业预收购货单位款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的收入，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;企业受到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

预收账款的核算T字账如图9－4所示:

图9－4　预收账款的核算

【例9－16】2013年6月3日，江南公司与华日公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额总计为400000元。根据购货合同的规定，华日公司在购货合同签订后一周内，应当向江南公司预付货款40%，剩余60%货款在交货后付清。6月9日，江南公司收到华日公司交来的预付货款，并存入银行。6月15日，江南公司开出增值税专用发票，并将产品发出，该产品成本为350000元。华日公司验收后付清了剩余货款。该物资的增值税税率为17%。根据以上经济业务，江南公司的有关会计处理如下:

(1)6月9日收到华日公司交来的预付货款:

(2)6月15日，按合同规定，向华日公司发出货物:

(3)收到华日公司补付的货款:

【例9－17】承【例9－16】的资料，假设江南公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。江南公司的有关会计处理如下:

(1)6月9日收到华日公司交来的预付货款:

(2)6月15日，按合同规定，向华日公司发出货物:

(3)收到华日公司补付的货款:

能力操练

1.企业因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应将转销的应付账款计入（　）。

A.资本公积

B.其他应付款

C.营业外收入

D.其他应付款

2.甲公司采用托收承付的方式购进原材料一批，价款2万元，增值税3400元，对方代垫运费600元，该购进业务发生的应付账款的入账价值为（　）元。

A.23400

B.20600

C.24000

D.20000

3.预收账款不多的企业，可不设预收账款，而将预收账款直接计入（　）账户。

A.其他应收款

B.其他应付款

C.应付账款

D.应收账款