长期股权投资减值与处置-《中级会计实务》

知识目标

1.知道长期股权投资减值的迹象

2.说出长期股权投资减值会计处理的相关规定

3.说出长期股权投资处置会计处理的相关规定

能力目标

1.能进行长期股权投资减值的核算

2.能进行长期股权投资处置的核算

知识准备

一、长期股权投资的减值

长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。

(一)企业对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资

企业对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资在资产负债表日存在减值迹象时，其可回收金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期费用，同时计提相应的资产减值准备。

可回收金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

长期股权投资是否发生减值一般根据以下迹象加以判断:

1.市价持续低于账面价值一年以上;

2.被投资单位当年发生严重亏损;

3.被投资单位持续亏损两年以上;

4.被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

(二)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于应享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备，同时确认为资产减值损失，计入当期费用。

上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。

【例8－18】A企业持有B企业5%的股份，采用成本法核算。2012年B企业发生巨额亏损。2012年末A企业对B企业的投资按当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元，长期股权投资的账面价值为720万元。A企业须提取220万元的减值准备。

二、长期股权投资的处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，计入投资收益。

采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

【例8－19】A企业原持有B企业30%的股权，2012年12月20日，A企业决定出售B企业10%的股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为:投资成本1200万元，损益调整360万元，其他权益变动240万元。出售取得价款640万元。

(1)A企业确认处置损益的账务处理为:

(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

能力操练

关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（　）。

A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，实际取得的价款与其账面价值的差额，应当计入投资收益

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间因被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动而计入所有者权益的部分，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，实际取得的价款与其账面价值的差额，应当计入营业外收入

D.采用权益法核算的长期股权投资，应按实际取得价款与其原账面价值的差额计入当期损益，持有期间因被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动而计入所有者权益的部分，处置该项投资时不应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

E.处置长期股权投资时，实际取得的价款与其账面价值的差额，应当计入投资收益，已计提减值准备的，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失

知识拓展

与企业会计准则相比，小企业会计准则中长期股权投资一律采用成本法。根据税法规定，小企业长期股权投资的计税成本在持有期间内除处置外，一律保持不变。长期股权投资发生损失，不计提减值准备，直接计入营业外支出。

课后综合训练

一、单选题

1.A公司于2013年10月11日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款2030万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)，另支付相关税费5万元，A公司2013年10月11日取得长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.2000

B.2030

C.2005

D.2035

2.A公司于2013年12月11日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的30%，实际支付价款1000万元，另支付相关税费2万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，所有者权益总额为3100万元。A公司2013年12月11日应确认的损益为（　）万元。

A.102

B.0

C.72

D.－102

3.A公司于2013年12月11日用货币资金从证券市场上购入C公司发行在外股份的30%，实际支付价款1000万元，另支付相关税费2万元，同日，C公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，所有者权益总额为3300万元。A公司2013年12月11日应确认的损益为（　）万元。

A.198

B.0

C.72

D.－72

4.A公司于2012年1月1日取得B公司30%的股权，对B公司具有重大影响。取得投资时B公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。2012年7月1日，B公司向A公司销售一批存货，售价总额为600万元，成本总额为400万元，该批存货在2012年已对外销售80%，剩余部分在2013年全部对外出售。B公司2013年度利润表中净利润为1500万元。不考虑其他因素，则A公司2013年应确认的投资收益为（　）万元。

A.462

B.438

C.450

D.403

5.2013年12月31日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为（　）万元。

A.50

B.100

C.150

D.250

二、多选题

1.按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法的有（　）。(www.xing528.com)

A.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资

B.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资

C.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资

D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

2.下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（　）。

A.成本法核算下被投资企业实现净利润

B.权益法核算下被投资企业宣告发放现金股利

C.成本法核算下被投资企业宣告发放现金股利

D.权益法核算下被投资企业实现净利润

3.采用权益法核算，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（　）。

A.取得长期股权投资

B.被投资单位宣告分配现金股利

C.计提长期股权投资减值准备

D.被投资单位提取盈余公积

4.权益法下，投资方不应计入投资收益的事项有（　）。

A.在持有期间收到现金股利

B.转让长期股权投资时取得的实际价款与其账面价值的差额

C.被投资方宣告分配现金股利

D.被投资方发放股票股利

5.下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有（　）。

A.非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费

D.非同一控制下企业合并取得长期股权投资而作为对价的权益性证券的公允价值

三、判断题

1.长期股权投资采用成本法核算，被投资企业除净损益以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有的份额增加或减少资本公积。（　）

2.投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用成本法核算。（　）

3.成本法和权益法下的长期股权投资，都有可能发生减值。（　）

4.采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时不应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时不从资本公积转入当期损益。（　）

5.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应计入长期股权投资成本。（　）

四、实务分析题

实务分析8－1练习长期股权投资的初始计量

1.练习同一控制下企业合并形成的长期股权投资

2012年6月30日，A公司发生以下业务:

(1)向同一集团内B公司支付银行存款2000万元，取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，B公司的所有者权益账面价值总额为4000万元。

(2)A公司向同一集团内C公司的原股东定向增发2400万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，取得C公司100%的股权，并于当日起能够对C公司实施控制。合并后C公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，C公司的账面所有者权益总额为6000万元。A公司为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等20万元。A公司为发行股票支付手续费、佣金等计100万元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

2.练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

A公司于2013年3月31日发生以下业务:

(1)取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用20万元。合并中，A公司以账面成本500万元、公允价值700万元的库存商品进行投资。

(2)取得C公司60%的股权。为核实C公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对C公司的资产进行评估，支付评估费用35万元。合并中，A公司转让的专利技术初始成本为1200万元，账面价值为1000万元，转让日的公允价值为1500万元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

3.练习企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

2012年3月5日，A公司通过增发2000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权，该2000万股股份的公允价值为3500万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

要求:试做出上述业务的会计处理。

实务分析8－2练习长期股权投资的后续计量

1.练习长期股权投资的成本法

2013年2月20日，甲公司以2000万元购入乙公司10%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。

2013年10月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回30万元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

2.练习长期股权投资的权益法

A企业于2013年1月发生以下经济业务:

(1)取得B公司30%的股权，支付价款8000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为25000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。

(2)取得C公司30%的股权，支付价款4500万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。

(3)B公司实现净利润400万元。

(4)C公司实现净利润800万元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

实务分析8－3练习长期股权投资的减值及处置

1.练习长期股权投资的减值

A企业持有C企业10%的股份，采用成本法核算。2013年C企业发生巨额亏损。2013年末A企业对C企业的投资按当时的市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为400万元，长期股权投资的账面价值为480万元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

2.练习长期股权投资的处置

A企业原持有D企业30%的股权，2013年12月20日，A企业决定出售D企业10%的股权，出售时A企业账面上对D企业长期股权投资的构成为:投资成本900万元，损益调整210万元，其他权益变动30万元。出售取得价款400万元。

要求:试做出上述业务的会计处理。