知识目标
1.正确理解投资性房地产的初始计量的有关规定
2.说出投资性房地产初始计量所涉及的账户
能力目标
能进行投资性房地产初始计量的核算
知识准备
投资性房地产的初始计量应当按照其取得时的成本进行。
一、外购的投资性房地产
外购投资性房地产的成本,应当按照取得时的实际成本进行初始计量,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
采用成本模式进行计量的,企业应当在购入投资性房地产时,按照取得时的实际成本,借记“投资性房地产”科目,贷记“银行存款”等科目。
采用公允价值模式进行计量的,企业应当在购入投资性房地产时,按照取得时的实际成本进行初始计量,其实际成本的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致。企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目,按照外购的投资性房地产的实际成本,借记“投资性房地产——成本”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例7-1】2013年3月,甲企业计划购入一栋办公楼用于对外出租。3月末,甲、乙双方签订了经营租赁合同,约定自办公楼购买日起将出租给乙企业,为期3年。4月10日,甲企业实际购入办公楼,支付价款1200万元。甲企业的会计处理如下:
假定甲企业采用成本模式进行后续计量,则:
借:投资性房地产——办公楼12000000
假定甲企业采用公允价值计量模式进行后续计量,则:
企业外购的房地产,只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值,才能作为投资性房地产加以确认。企业外购房地产,自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的,应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日起,才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。(www.xing528.com)
二、自行建造的投资性房地产
企业自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常损失,直接计入当期损益,不计入建造成本。
建造完工后,应按照确定的成本,借记“投资性房地产”科目,贷记“在建工程”等科目。
采用成本模式进行计量的,企业应按照确定的自行建造投资性房地产成本,借记“投资性房地产”科目,贷记“在建工程”或“开发产品”科目。
采用公允价值模式进行计量的,企业应按照确定的自行建造投资性房地产成本,借记“投资性房地产——成本”科目,贷记“在建工程”或“开发产品”科目。
【例7-2】2013年1月,甲公司从其他单位购入一块土地,并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2013年11月,甲公司预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定,该厂房于完工时开始起租。2013年12月20日,两栋厂房完工。该块土地使用权的成本为9000000元;两栋厂房的实际造价均为12000000元,能够单独出售。甲企业的会计处理如下:
土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=9000000×(12000000÷24000000)= 4500000元
假定甲企业采用成本模式进行后续计量,则:
假定甲企业采用公允价值计量模式进行后续计量,则:
能力操练
企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,应按投资性房地产准则确定的成本,借记( )。
A.投资性房地产
B.固定资产
C.在建工程
D.无形资产
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