无形资产的减值和处置-中级会计实务

知识目标

1.说出无形资产减值的迹象

2.说出无形资产处置涉及的账户

能力目标

1.能进行无形资产减值的核算

2.能进行无形资产处置的核算

知识准备

一、无形资产的减值

(一)无形资产减值的概念

无形资产由于技术进步或其他经济原因导致可收回金额低于其账面摊余价值，这种情况称为无形资产的减值。

企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分(减值)确认为减值准备，计入当期费用。

(二)无形资产减值的迹象

检查无形资产，发现存在以下一种或几种情况的，可以确定为无形资产有减值:

1.该项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;

2.该项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余年限内预期不会恢复;

3.该项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分实用价值;

4.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例6－6】2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对江南公司产品的销售产生重大不利影响。江南公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。

分析:江南公司专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值，差额为800000－750000=50000元。因此，应按其差额50000元计提减值准备。江南公司编制的会计分录如下:

二、无形资产的处置

无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济效益时，应予转销并终止确认。

(一)无形资产的出售

《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目;按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目;原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目;按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——外置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

无形资产处置的核算T字账如图6－2所示:

【例6－7】江南公司拥有的一项非专利技术出售，取得收入1600000元，应交的营业税为80000元。该项非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。

该非专利技术出售时账面价值为:7000000－3500000－2000000=1500000元，考虑应交的营业税80000元，总代价为1580000元;取得的收入为1600000元，由此产生处置收益20000元。

图6－2　无形资产处置的核算

江南公司的会计处理如下:

(二)无形资产的出租

企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。

出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目，摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。按应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。

【例6－8】江南公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为5000000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定营业税为5万元，不考虑其他相关税费。江南公司编制的会计分录如下:

(1)取得租金收入:

(2)摊销出租无形资产的成本:

(3)计算应交的营业税:

(三)无形资产的报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。转销时应按累计摊销额，借记“累计摊销”科目;原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目;按其账面余额，贷记“无形资产”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目。

【例6－9】江南公司的某项专利技术，其账面价值为6000000元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为1600000元，今年因其生产的产品没有市场，应予转销。假定不考虑其他相关因素，江南公司编制的会计分录如下:

能力操练

1.某公司为上市公司，2009年1月1日，该公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2010年和2011年年末，该公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。该公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，该公司该项无形资产于2012年7月1日的账面价值为（　）万元。

A.3250

B.3950

C.4046

D.6000

2.关于无形资产处置，下列说法中，正确的有（　）。

A.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

B.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销

C.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，也应按预定方法和使用寿命摊销

D.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面净值的差额计入当期损益

知识拓展

与企业会计准则相比，小企业会计准则共同点有:关于自行开发的无形资产成本按照符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成，土地使用权除房地产开发商外，要单独确认为无形资产，单独核算。无形资产摊销计入当期损益或计入有关成本。

无形资产不计提无形资产减值准备，发生减值直接计入“营业外支出”。

课后综合训练

一、单项选择题

1.甲公司2013年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2013年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元

B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元

C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元

D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

2.A公司2013年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用25万元，开发阶段发生开发人员工资145万元，福利费25万元，支付租金41万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2013年3月16日，A公司成功开发该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1.2万元，律师费2.3万元，A公司2013年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，发生费用共49万元，则A公司该项无形资产的入账价值应为（　）万元。

A.243.5

B.214.5

C.219.5(www.xing528.com)

D.3.5

3.丙公司为上市公司，2010年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2011年和2012年年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2013年应摊销的金额为（　）万元。

A.508

B.500

C.600

D.3000

4.甲公司2008年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为750万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2012年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为270万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2013年12月31日，该无形资产的账面价值为（　）万元。

A.750

B.321

C.300

D.216

5.下列各项中，属于企业的无形资产的是（　）。

A.持有备增值后转让的土地使用权

B.企业自创的商誉

C.经营租入的无形资产

D.有偿取得的经营特许权

二、多项选择题

1.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（　）。

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

D.无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

2.下列关于无形资产的表述中，正确的有（　）。

A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

B.无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止

C.无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当在发生时费用化，计入当期损益

D.无形资产的研究阶段发生的支出应计入当期损益

3.下列有关无形资产的表述中，不正确的有（　）。

A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

B.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产

C.使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法

D.对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用

4.下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有（　）。

A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核算，应当在发生时直接计入管理费用

B.“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出——资本化支出”明细科目

D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均计入“研发支出——费用化支出”明细科目

5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述不正确的有（　）。

A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应确认为无形资产

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

三、判断题

1.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（　）

2.无形资产摊销金额可能影响当期损益，也可能不影响当期损益。（　）

3.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（　）

4.无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益。（　）

5.企业出租无形资产使用权取得的收入和出售无形资产所有权的净收入，均计入营业外收入。（　）

四、实务分析题

实务分析6－1:练习无形资产的取得

江南公司自行研究、开发一项技术，截至2012年12月31日，发生研发支出合计10万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2013年1月1日开始进入开发阶段。2013年发生开发支出20万元，其中符合资本化的支出为15万元，符合费用化的支出5万元。2013年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

要求:试做出上述业务的会计处理。实务分析6－2:练习无形资产的摊销

甲公司2012年1月1日从外单位购入某项专利权的成本为6000000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产;同时，购入一项商标权，实际成本为8000000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为0。购买价款均已以银行存款支付。

要求:试做出无形资产取得及摊销的会计处理。

实务分析6－3:无形资产的减值和处置

1.练习无形资产的减值

2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对江南公司产品的销售产生重大不利影响。江南公司外购的类似专利技术原账面价值为100000元，已提摊销80000元，经减值测试，该专利技术的可收回金额为65000元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

2.练习无形资产的处置

(1)练习无形资产的出售:江南公司拥有的一项非专利技术出售，取得收入200 000元，应交的营业税为10000元。该项非专利技术的账面余额为300000元，累计摊销额为120000元，已计提的减值准备为10000元。

要求:试做出上述业务的会计处理。

(2)练习无形资产的出租:江南公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为400000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件该专利生产的产品，必须付给出租方1元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。假定营业税为0.5万元，不考虑其他相关税费。

要求:试做出上述业务的会计处理。