中级会计实务：固定资产处置与清查

知识目标

1.熟知固定资产处置核算所涉及的账户

2.熟知固定资产清查核算所涉及的账户

能力目标

1.会进行固定资产处置的核算

2.会进行固定资产清查的核算

知识准备

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认:

(一)该固定资产处于处置状态

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

固定资产的确认条件之一为“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么，它就不能算固定资产。

二、固定资产处置的账务处理

企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节:

(一)固定资产转入清理

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目;按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目;按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”;按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

(二)发生的清理费用

固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费——应交营业税”等科目。

(三)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

(四)保险赔偿等的处理

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

(五)清理净损益的处理

固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

固定资产处置的核算T字账如图5－4所示:

图5－4　固定资产处置的核算

【例5－20】江南公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元;残料变卖收入为6500元。江南公司编制如下会计分录:

(1)固定资产转入清理:

(2)发生清理费用:

(3)收到残料变价收入:

(4)结转固定资产净损益:

三、固定资产清查

企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行全面的清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。固定资产的清查采用实地盘点方式。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理;盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或保险公司赔偿和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中做出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

(一)固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按盘亏确认的损失，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

固定资产盘亏的核算T字账如图5－5所示:

图5－5　固定资产盘亏的核算

【例5－21】中华公司进行财产清查时发现短缺一台电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。经查，电脑丢失与保管员看守不当有关，经批准，由保管员赔偿500元。中华公司应编制如下会计分录:

(1)盘亏固定资产时:

(2)报经批准转销时:

(二)固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

这里“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。本科目结转后应无余额。

具体来说，盘盈的固定资产，按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”;计算应交所得税时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目;最后将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配——未分配利润”科目。

【例5－22】2013年1月20日中华公司在财产清查过程中，发现2012年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定中华公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。中华公司应编制如下会计分录:

(1)盘盈固定资产时:

(2)计算应交所得税:

(3)将“以前年度损益调整”科目余额结转:

(4)调整盈余公积:

能力操练

1.处置固定资产时，会影响固定资产处置净损益的因素有（　）。

A.累计折旧

B.营业税

C.增值税

D.清理人工费用

2.某公司2013年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，另支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2013年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（　）万元。

A.36

B.39

C.42.5

D.45.5

知识拓展

与企业会计准则相比，小企业会计准则第一次明确小企业固定资产的使用年限应考虑税法的规定，有利于保持固定资产账面价值和计税基础的一致，减少税收与会计的差异;固定资产折旧禁止使用工作量法，有条件的可采用加速折旧的方法;固定资产只要属于改建支出，就要资本化;不计提固定资产减值准备，发生损失，直接计入“营业外支出”。

课后综合训练

一、单项选择题

1.恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3000万元，已计提折旧为1200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（　）万元。

A.2300

B.2200

C.2150

D.2000

2.下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（　）。

A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用

B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本

C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算

D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算

3.甲公司的管理部门于2011年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则该项固定资产对甲公司2013年度税前利润的影响数为（　）元。

A.1830(www.xing528.com)

B.7150

C.6100

D.780

4.甲企业2011年6月20日开始自行建造的一条生产线，2012年6月1日达到预定可使用状态，2012年7月1日办理竣工决算，2012年8月1日投入使用。该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2013年该设备应计提的折旧额为（　）万元。

A.192

B.216

C.197.33

D.222

5.甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为17%)，2013年5月初自华宇公司购入一台需要安装的生产设备，实际支付买价60万元，增值税10.2万元;另支付运杂费3万元(假定不考虑运费抵扣进项税的因素)，途中保险费8万元;安装过程中，领用一批外购原材料，成本6万元，售价为6.5万元，支付安装人员工资5万元，该设备在2013年9月1日达到预定可使用状态，则该项设备的入账价值为（　）万元。

A.93.22

B.93.30

C.93.80

D.82

二、多项选择题

1.下列关于固定资产的会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益

C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素

D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

2.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（　）。

A.经营租赁租出的固定资产

B.未使用不需用的固定资产

C.正在改扩建固定资产

D.融资租入的固定资产

3.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（　）。

A.当该项固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产

B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目

C.固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，应该计入“营业外支出”科目

D.固定资产用于对外投资时，直接按照固定资产科目余额进行结转即可，不需要通过“固定资产清理”科目核算

4.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（　）。

A.固定资产账面价值

B.应交营业税

C.应收保险赔偿

D.相关清理人员薪酬

5.下列各项中，不应计入固定资产成本的有（　）。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用

B.固定资产(机器设备)安装过程中领用原材料所负担的增值税

C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

三、判断题

1.企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，企业也应该将其确认为固定资产。（　）

2.固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理费用或销售费用。（　）

3.固定资产的减值准备，一经确认，不得转回。（　）

4.企业采用的折旧方法中，不管是哪一年对固定资产计提折旧，在计算时都应该考虑其净残值的问题。（　）

5.工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（　）四、实务分析题

实务分析5－1:练习固定资产的初始计量

1.练习外购取得的固定资产的核算

江南公司属于增值税一般纳税人，假定不考虑其他相关税费，2013年6月发生如下业务:

(1)购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税额为85000元，发生的装卸费为400元，另支付运费600元。所有款项以银行存款转账支付。

(2)购入一辆小轿车，属非生产用设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60000元，增值税额为10200元。款项以银行存款转账支付。

(3)购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税额为34000元，发生的装卸费为1000元，款项已通过银行存款转账支付;安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为2000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为340;应支付安装工人薪酬8000元。安装完毕，交付使用。

要求:试做出上述业务的会计处理。

2.练习自行建造的固定资产

企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资1000000元，支付的增值税税额为170000元，其中936000全部用于工程建设。领用本企业生产用原料20000元，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为70000元，税务部门确定的计税价格为80000元，增值税税率17%。工程人员应计工资40000元，支付的其他费用20000元。工程完工并达到预定可使用状态。

要求:试做出上述业务的会计处理。

实务分析5－2:练习固定资产的后续计量

1.练习固定资产的折旧

(1)练习年数总和法:

一台生产车间用高新设备原价303000元，预计使用年限5年，预计净残值3000元。试采用年数总和法计算固定资产年折旧额。

(2)练习双倍余额递减法:

一台生产用高新设备原价200000元，预计使用年限5年，预计净残值5000元。试采用双倍余额递减法计算固定资产年折旧额。

2.练习固定资产的减值

中华公司于2012年12月31日发现，有迹象表明其拥有的一台设备可能会发生减值。该设备于2011年8月购入，原价200000元，预计净残值为8000元，预计可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧。中华公司确定该设备当前的公允价值为150000元，处置费用为4000元，预计设备的未来现金流量的现值为160000元。假设以前年度未对该设备计提过减值准备。

要求:试做出计提固定资产减值的会计处理。

3.练习固定资产的改扩建

江南公司有关固定资产更新改造的资料如下:

(1)2010年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为120000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为4%，预计使用寿命为8年。

(2)2013年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

(3)2013年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出50000元，全部以银行存款支付。

(4)该生产线改扩建后，预计将其使用寿命延长2年，即为10年。改扩建后的净残值率为4%，折旧方法仍为年限平均法。

(5)假定公司按年计提固定资产折旧。

要求:试做出固定资产改扩建的会计处理。

实务分析5－3:练习固定资产的处置和清查

1.练习固定资产的处置

江南公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为150000元，累计已计提折旧145000元，已计提减值准备2000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用2000元;残料变卖收入为4000元。处置完毕。

要求:试做出上述业务的会计处理。

2.练习固定资产的清查

中华公司进行财产清查时发现短缺一台设备，原价为50000元，已计提折旧35000元。经查，该设备丢失与保管员看守不当有关，经批准，由保管员赔偿5000元。

要求:试做出上述业务的会计处理。