中级会计实务：应收款项和预付款项

知识目标

1.知道应收及预付款项核算范围

2.说出应收及预付款项核算涉及的账户

3.说出应收票据的类别、不同类别的应收票据的核算方法

4.说出应收账款计价的方法

5.说出预付账款的账户结构

6.说出坏账准备的账户结构

能力目标

1.会进行应收票据的核算

2.会进行应收账款的核算

3.会进行预付账款的核算

4.会进行其他应收款的核算

5.会进行应收款项减值的核算

知识准备

一、应收及预付款项概述

应收及预付款项是指企业在日常生产经营活动中发生的各种债权，具体包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项是指企业按照合同规定预付的款项。

(一)应收及预付款项核算的特点

1.应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权。应收款项是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发货票或运输单等文件为依据确认的。企业应及时、准确地确认、计量和报告各类应收款项，以便分析、评价。

2.应收款项的核算主要解决入账时间和入账价值的问题。因此，应收款项实现条件的确认和账面价值多少的确认，是企业正确进行应收款项核算的基础。

3.应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销售、提高企业经济效益的经营策略之一。为保证不影响企业正常的资金周转，应该使企业的应收款项的流动性维持在恰当的水平。

4.为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时、足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金的损失、浪费。

(二)应收款项的管理

应收款项的管理直接影响到企业的获利能力和现金流量，因此企业既要尽可能利用信用手段扩大销售，又要保证应收款项的流动性，防止对资金周转造成不利的影响。

对会计部门而言，为加强应收款项管理，主要应做好以下几方面工作:

1.核定应收账款成本。包括应收款项的机会成本(指企业将束缚在应收款项上的资金用于其他方面的投资而取得的收益)、应收款项的管理成本(指对购货方的信用状况进行调查、收集各类信息和催收账款等的费用)和坏账损失。

2.制定信用政策。包括确定信用期限(指企业给予购货方的付款时间，即购货方购货后到必须付款为止的时间间隔)、信用标准(指购货方接受企业赊销条件时，企业必须具备的最低财务能力)和现金折扣及收款政策。

3.进行应收款项的明细分类核算。对赊销业务比重较大的企业，应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作，编制销货日报表、收款日报表和应收款项月报表等。

二、应收票据

(一)应收票据的概念

随着市场经济的发展，赊购、赊销等商品交易方式的不断发展和活跃，企业相互间的结算由单一依赖银行信用逐步转为银行信用与商业信用相结合，出现延期付款的商业汇票。商业汇票的付款期，最长不超过六个月。我国除商业汇票外，大多数票据如各种支票、银行汇票、银行本票等都是见票即付，不需要通过应收票据核算。

应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的尚未到期兑现的商业汇票。

(二)应收票据的分类

应收票据可按不同的标准进行分类:

1.按票据是否带息，可分为带息票据和不带息票据两种

带息票据是指商业汇票上注明票面金额、票面利率。应收票据核算票面金额及生成的利息。

不带息票据是指票据上只有票面金额、未标注利率。应收票据核算的是票面金额。

2.按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种

商业承兑汇票是指由收款人签发、由付款人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应于当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的，视同付款人同意付款。银行将于付款人接到通知的次日起第四日(遇法定休假日顺延)，将票款划给收款人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人银行账户不足支付的，银行应填制付款人未付款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户行转交持票人。

银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人(银行承兑汇票的出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前票款未能足额交存，其开户银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

3.按票据是否带有追索权，可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票两种

追索权是指企业在转让应收票据的情况下，按照应收票据转让方在应收票据遭拒付或逾期时，向该应收票据转让方索取应收金额的权利。在我国，商业汇票可以背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。在我国的会计实务中，仅就应收票据的贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会使企业被追索，企业也就不会因应收票据贴现而发生或有负债;商业承兑汇票的贴现会使企业被追索，企业也就会因票据贴现而发生或有负债。

(三)应收票据的核算

应收票据的计价有现值法和面值法两种。现值法是以票据到期值的现值作为应收票据的入账价值。面值法是以票据的面值入账。由于我国的商业汇票期限最长不超过六个月，应收票据一般按面值予以计量。

为了反映和监督应收票据取得、到期收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户，该账户属资产类账户，借方登记应收票据的取得(如果是带息票据，借方还包括持有期间计算的应收票据生成的利息)，贷方登记应收票据到期收回等原因造成的应收票据减少的账面金额，期末余额在借方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票的账面金额。应收票据可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收款金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。

1.不带息应收票据

不带息商业汇票，应收票据按票面金额核算。

(1)收到商业汇票时:企业因销售商品等收到商业汇票时，应按商业汇票票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等。

(2)票据到期，如期收到票款时:按收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

(3)票据到期，对方无力支付时:应收票据已经失去了时效，“应收票据”转为“应收账款”。按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

【例3－13】2013年3月6日，信达公司向光明公司销售商品一批，价值100000元，增值税税率为17%，收到对方开出并承兑的期限为6个月的商业汇票一张，面额为117000元。其会计处理为:

6个月后，应收票据到期，信达公司收回款项，存入银行:

如果该票据到期，光明公司无力偿还票款，信达公司将“应收票据”转为“应收账款”。

2.带息应收票据

对于带息应收票据，在票据到期之前，尽管利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。为了及时反映因应收票据生成的利息收入，应按权责发生制的要求，于会计期末按票面价值和确定的利率计算的利息金额，增加应收票据的账面价值。借记“应收票据”;贷记“财务费用”。

一般而言，应收票据应按月计算利息。但如果每月利息金额不大，也可于季末或年末计算利息。但无论何种情况。企业应收票据至少于每年年末计算利息。

带息票据的利息和本利的计算公式为:

票据利息=票据面额×票面利率×票据期限

票据到期值=票据面额+票据利息

　　　　　=票据面额×(1+票面利率×票据期限)

公式中的票面利率一般为年利率。计算时应结合票据的时间期限加以换算。按月计算，利率应除以12换算为月利率，按日计算，利率应除以360换算为日利率。(统计上一般将一年统计为360天)

【例3－14】企业收到一张期限为45天的票据面额为40000元的年利率为3%的商业汇票。其到期值计算如下:

票据利息=40000×3%÷360×45=150(元)

票据到期值=40000+150=40150(元)

【例3－15】企业收到一张期限为3个月的票据面额为10000元的年利率为5%的商业汇票。其到期值计算如下:

票据利息=10000×5%÷12×3=125(元)

票据到期值=10000+125=10125(元)

商业汇票的到期日一般有按日计算和按月计算两种。按日计算采用票据签发日与票据到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，也就是票据签发日与票据到期日只能算其中一天。如3月20日出具的期限为20天的商业汇票，其到期日为4月9日(不算3月20日，3月份算11天，四月份9天;算3月20日，3月份算12天，四月份8天)。按月计算，应以到期月份的对日为到期日。如4月10日签发的两个月期的商业汇票，到期日为6月11日。

商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票持票人可持未到期的应收票据到银行申请贴现。

带息票据到期，企业收到承兑人兑付的到期票款时，按实际收到的票款，借记“银行存款”，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”，实际收到的票款大于应收票据账面余额的部分，属尚未计算的票据利息，应贷记“财务费用”。

当企业应收票据到期时，承兑人无力兑付票款而退票(商业汇票中的银行承兑汇票，因其承兑银行负有票据到期无条件付款责任，使得该票据到期无款兑付的可能性很小。因此，票据到期退票现象一般发生在采用商业承兑汇票结算方式中)，且付款人不再签发新票据时，应将票据面额及应计未计利息转为应收账款，借记“应收账款”，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”，实际应收的票款大于应收票据账面余额的部分，属尚未计算的票据利息，应贷记“财务费用”。

【例3－16】2013年5月1日，A企业向B企业销售产品一批，货款50000元，增值税8500元，A企业收到B企业签发的商业承兑汇票一张，票面金额为58500元，年利率3%，期限4个月。

2013年5月31日，计算利息:

2013年9月2日，票据到期，收回票款:

2013年9月2日，票据到期，企业无力收回票款:

3.应收票据的转让

实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让，背书人应当承担票据责任。通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，应按计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

【例3－17】承上例，假定A企业5月10日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营用甲材料。该材料价款为50000元，增值税为8500元。

A企业进行如下会计处理:

4.应收票据的贴现

应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。企业资金短缺时，可将未到期的应收票据背书，向银行申请贴现融资。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，它不一定等于市场利率，但总高于票据利率。票据到期值与贴现息之差为贴现所得额。

有关计算公式如下:

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现所得额=票据到期值－贴现息

不带息票据的到期值即为票据面额，带息票据到期值为票据面额与到期利息之和。

贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日实际经历的天数计算，但票据贴现日和票据到期日只算其中一天。

企业将未到期的商业汇票申请贴现，按企业与银行签订的贴现协议，在贴现的应收票据到期债务人未按期偿还时，按申请贴现的企业是否负有向银行等金融机构还款的责任，分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票。其会计处理有差异。

(1)不带追索权的应收票据。属无还款责任的应收票据，企业贴现时，应收票据已背书转让给银行。

企业贴现时按实际贴现所得额，借记“银行存款”，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”，按贴现所得额与账面余额的差额，借记或贷记“财务费用”。

【例3－18】承【例3－16】，假定A企业于2013年5月1日，向银行申请贴现，贴现率9%，贴现息为1772.55(=59085×9%÷12×4)。

(2)带追索权的应收票据。属有还款责任的应收票据，企业贴现时，应收票据虽已背书转让给银行，倘若到期债务人未按期偿还时，银行等金融机构有权向贴现人要求履行其还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收票据为质押取得借款的规定处理。

企业贴现时按实际贴现所得额，借记“银行存款”，按应收票据的账面余额，贷记“短期借款”，按贴现所得额与账面余额的差额，借或贷记“财务费用”。

【例3－19】2013年6月1日，A企业向B企业销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，A企业收到B企业签发的商业承兑汇票一张，票面金额为11700元，期限6个月。2013年8月1日，A企业因急需资金，经与中国银行协商，将该票据贴现给银行，银行支付100000元的贴现款，同时A企业对此票据的如期偿付负连带责任。2013年12月1日，B企业因资金周转困难，未能兑付此票款，由A企业代为偿付此票款金额。

(1)2013年6月1日，A企业销售实现:

(2)2013年8月1日，取得贴现款:

(3)2013年12月1日，B企业未能兑付此票款，由A企业代为偿付:

同时，A企业将应收票据转为应收账款:

(4)如果2013年12月1日B企业如期偿还该票款:

三、应收账款

(一)应收账款的概念

应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。具体包括企业因销售商品或提供劳务等应向有关接受方收取的价款、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。凡不是因销售商品、提供劳务而发生的应收款项，不应计入应收款项。如各种应收的赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、应收债务人的利息、应收已宣告发放的股利、企业付出的各种存出保证金和押金、预付款项等。

由于应收账款是因赊销业务而产生的，因此，在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。企业销售收入的确认，应满足:将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量等一些必要的条件才能予以确认。有关收入确认的问题，我们将在第十二章收入部分进一步讨论。

当销售收入确认的条件满足后，由于资金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与其相关的应收账款。

(二)应收账款的计价(www.xing528.com)

应收账款具体包括企业因销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。但如果发生销售折扣(包括商业折扣和现金折扣)、销售退回及折让，应收账款入账金额的确认应予以考虑。

1.商业折扣

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的价格扣除，通常以百分数表示，如10%、20%等。当商品涉及商业折扣时，企业通常以扣减后的金额作为发票价格。对商业折扣，企业会计处理中通常对折扣额不作单独反映。

2.现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售产品及提供劳务的交易中。企业为了尽早回笼资金，对客户在折扣期内付款而给予价格的一定优惠。现金折扣通常用符号“折扣率/折扣期限”来表示。如“2/10，1/20，n/30”表示:如果客户在售后10天内付款，销售方给予2%的折扣，如果客户在售后11天至20天内付款，销售方给予1%的折扣，如果客户在售后21天至30天内付款，销售方不予折扣。销售方提供现金折扣，有利于早日收回货款，加速资金周转;对于购货方而言，接受现金折扣无异于一笔可观的理财收入。如“2/10”的折扣条件，如果客户在10天内付款，就相当于得到72% (=2%÷10×360)的年收益率。

现金折扣发生在销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少取决于买方的付款情况。企业在确认商品销售收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额。现金折扣实际上是企业为尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时作为当期理财费用，计入财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意现金折扣的计算标准是按不包含增值税的价款计算还是按包含增值税的价款计算。两种情况下购买方享受的现金折扣的金额也不同。

(三)应收账款的核算

为反映和监督应收账款的发生和结算情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记企业因赊销而实际发生的应收账款，贷方登记企业收回的款项。余额一般在借方，表示应收的债权，但有时也会在贷方，表示预收的款项。当企业因赊销发生应收账款时，应借记“应收账款”科目，按实现的收入，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。收回应收账款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

应收账款能否及时、如数收回，是直接关系到企业资金周转率和利用率的重要因素，因此，切实加强应收账款的核算和控制，是会计核算的一项重要任务。

应收账款的会计核算的T字账如图3－4所示:

图3－4　应收账款的核算

为了随时了解与每个客户应收账款的发生、收回和结存情况，企业应按每一个购货单位设置应收账款明细账，进行明细核算。同时，会计部门应根据历史资料和外部有关材料，及时分析、掌握每个客户的信用程度、赊账限度、财务状况等资料，并提交给企业的销售部门和其他有关部门，为企业的销售决策提供重要的参考资料。

【例3－20】A企业为一般纳税人企业，2013年6月1日，向B企业销售商品5000件，每件售价50元(不含增值税)，商品适用的增值税率为17%;由于是成批销售，A企业给予购货方商业折扣20%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。2013年6月9日，B企业付款。

(1)假定计算现金折扣时不考虑增值税:

①2013年6月1日销售实现时:

②2013年6月9日，收到B企业付款:

③若2013年6月15日，收到B企业付款:

④若2013年6月25日，收到B企业付款:

(2)假定计算现金折扣时考虑增值税:

①2013年6月9日，收到B企业付款:

②若2013年6月15日，收到B企业付款:

四、预付账款

(一)预付账款的概念

预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项，如预付的材料款、商品采购款等。预付账款是企业暂时被供应单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同的规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。

预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权，但两者又有区别。应收账款是企业因销售商品或提供劳务而被购买单位或接受劳务单位占用款项而产生的债权;预付账款是企业预付的购货款，是预先支付给供货方或劳务提供方的款项。因此，应分别设置科目核算。

(二)预付账款的核算

为了加强预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。该账户是资产类账户，借方登记预付及补付的款项，贷方登记企业收到采购货物时按发票金额与对方计算的总的结算款及因预付账款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业期末结存的预付款项，但也有可能余在贷方，反映企业期末应补付的款项。

预付账款核算的T字账户如图3－5所示:

图3－5　预付账款的核算

预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户的借方。但在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。

【例3－21】2013年6月20日，A企业预付给B企业购买甲材料款50000元。会计处理如下:

收到B企业甲材料、增值税专用发票及运单等单据，发票上注明材料货款100000元，增值税17000元，对方代垫运费2000元(运费的7%可作为增值税进项税额得到抵扣)。以银行存款69000元补付。会计处理为:

【例3－22】如上例中，增值税专用发票注明材料货款为40000元，增值税6800元，对方代垫运费2000元。收到多余退款。会计处理如下:

五、其他应收款

(一)其他应收款的概念

其他应收款是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付的款项。

其主要内容包括:应收的各种赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款、备用金、企业付出的各种存出保证金和押金、预付款项转入、其他各种应收、暂付的款项。

其他应收款包含的内容相当繁杂。在实际生活中，由于一些企业内部管理不严，其他应收款长期得不到清理，致使其他应收款金额巨大。因此，企业必须加强对其他应收款的管理和控制。

(二)其他应收款的核算

企业为核算和监督其他应收款的发生和结算情况，应设置“其他应收款”账户，该账户是资产类账户，借方登记发生的各种应收、暂付款，贷方登记其他应收款项的收回，期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。该账户应按不同债务人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

【例3－23】2013年6月10日，A企业向B企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1000元。会计处理为:

2013年6月25日，A企业按期退回包装物，收回押金:

【例3－24】A企业以银行存款为职工王小明垫付应由其个人负担的医药费500元。会计处理为:

六、应收款项的减值

(一)应收款项减值的确认

商业信用的发展为企业间商品交易提供了条件，但由于企业外部环境的复杂，不可避免地为应收账款的收回带来了风险，可能产生无法收回的应收账款。企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上就称为坏账，因坏账而产生的损失就称为坏账损失。我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一。

1.债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法追回的部分。

2.债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分。

3.债务人逾期未履偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。

(二)应收款项减值的核算

我国会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。备抵法要求每期按照一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备;实际发生坏账，不计入当期费用，冲销坏账准备和应收账款。

备抵法下应收款项减值的核算，企业应当设置“坏账准备”账户，核算坏账准备的计提、转销情况。其贷方登记企业按规定提取的坏账准备和重新收回已转销坏账的应收账款所使用的坏账准备金，借方登记发生坏账应冲销的坏账准备和按规定应冲减的坏账准备提取数。余额一般在贷方，反映企业已提取但尚未使用的坏账准备金。

期末，根据计算确定应提取的坏账准备数额时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”;如果期末坏账准备应有的余额小于坏账准备账面已有的余额，应按其差额冲回多提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”;企业发生坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，对于已核销的坏账损失以后又收回时，应按收回金额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

应收款项减值的核算T字账如图3－6所示:

图3－6　应收款项减值的核算

估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别计价法。

1.应收账款余额百分比法

该方法按期末应收账款借方余额的一定比例计算确定坏账准备的期末贷方余额，再与坏账准备账户已有数额进行比较，倒算出本期坏账准备的提取数或冲销数。

【例3－25】A企业2011年12月31日，应收账款账户借方余额600万元，该公司按期末应收账款借方余额的10%计提坏账准备，假定2011年12月坏账准备无期初余额。2012年3月发生坏账10万元。2012年新增应收账款500万元，以前应收账款收回400万元。2013年1月10日以前发生的坏账又收回4万元。2013年新增应收账款200万元，以前应收账款收回450万元。

(1)2011年12月31日，计提坏账准备60(=600×10%)万元:

(2)2012年3月10日发生坏账10万元:

(3)2012年12月31日，根据应收账款期末借方余额确定坏账准备期末贷方余额69万元，与坏账准备贷方已有余额50万元相比，应补提坏账准备19万元。

(4)2013年1月10日以前发生的坏账又收回4万元:

(5)2013年新增应收账款200万元，以前应收账款收回450万元，年末应收账款账面价值为440万元，坏账准备年末贷方余额应为44万元，而坏账准备已有贷方余额73万元，2013年年末应冲减坏账准备29万元:

以上的分录，可以通过T型账户分析如下:

2.账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。账龄是指客户欠账的时间长短。

企业为了加强应收账款的管理，期末一般应编制应收账款账龄分析表，企业根据各账龄段应收账款余额乘以相应的坏账损失率，确定各账龄段可能的坏账损失金额，计算出期末应收账款对应的坏账准备余额，再与坏账准备账户已有数额进行比较，倒算出本期坏账准备的提取数或冲销数。

【例3－26】A企业2013年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3－1所示:该企业2013年12月31日根据应收账款余额对应确定的坏账准备余额应为25000元，如企业在估计坏账损失前，坏账准备账面已有贷方余额21000元，则企业还应计提坏账准备4000元。

表3－1　应收账款账龄表

其会计处理如下:

如企业在估计坏账损失前，坏账准备账面已有贷方余额26000元，则企业还将多余坏账准备1000元予以冲销。其会计处理如下:

注:以上例举的是应收账款发生减值的情形，除应收账款发生减值外，应收票据、预付账款、其他应收款也有可能发生减值，其核算方法比照应收账款进行。

能力操练

1.某企业在2013年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2013年10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为（　）元。

A.11466

B.11500

C.11583

D.11600

2.某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算货款金额为1000万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为:2/10，1/20，n/30。该公司适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1万元，该公司按总价法核算时，应收账款入账的金额是（　）万元。

A.1112.5

B.1089.27

C.1090.27

D.1111.5

3.甲公司销售产品每件120元，若客户购买100件以上(含100件)，每件可得到20元的商业折扣。某客户2013年12月10日购买甲公司产品200件，按规定现金折扣条件:2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲公司于2013年12月29日日，收到该笔货款时，应给予该客户的现金折扣为（　）万元(企业计算现金折扣时考虑增值税)。

A.0

B.200

C.234

D.2200

4.下列应收、暂付款中，不通过“其他应收款”科目核算的是（　）。

A.应收保险公司赔款

B.应向购货方收取的代垫运杂费

C.应收出租包装物的租金

D.应向职工收取的各种垫付款

5.长江公司2013年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2013年6月30日计提坏账准备150万元，2013年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。2013年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（　）万元。

A.300

B.200

C.350

D.250