制造业的资金退出业务及会计核算

资金投入企业后，经过一定时期的循环与周转，有一部分资金退出企业，如上交税费、向投资者支付股利、偿还借款等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。这里仅就企业上交税费、支付投资者利润、归还借款业务的核算加以说明。

【例5-46】12月31日，以银行存款上交增值税94010元、城建税6580元和教育费附加2820元（实务中应于下月15日之前缴纳）。

此项经济业务的发生，一方面使企业的应交税费减少，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-47】12月31日，以银行存款1000000元，支付投资者利润（实务中应于下年支付）。

此项经济业务的发生，一方面使企业的应付股利减少，应记入“应付股利”账户的借方；另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-48】12月31日，以银行存款200000元，归还银行长期借款。(www.xing528.com)

此项经济业务的发生，一方面使企业的长期借款减少，应记入“长期借款”账户的借方；另一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行付款凭证。

上述资金退出业务的总分类核算如图5-37所示。

图5-37　资金退出业务总分类核算图

情境小结

制造企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，它的经营活动经历了供应过程、生产过程和销售过程三个完整的阶段，资金形态从货币资金开始，进入供应过程转化为固定资金和储备资金；进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金；进入销售过程又转化为货币资金，从而完成了经营资金的一次循环。制造业的主要经济业务包括：资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成和分配业务、资金退出业务。

本章以制造企业一个月的主要经济业务为例，结合其资金运动过程详细阐述了企业基本经济业务核算所需设置的主要账户、编制的会计分录及需要填制的记账凭证等。其中：资金筹集业务介绍了企业实收资本（吸收投资）和银行借款业务的核算；供应过程业务介绍了固定资产购入业务的核算、材料采购业务的核算及材料采购成本的计算；生产过程业务介绍了生产费用的发生、归集和分配的核算，以及产品成本的计算；销售过程业务介绍了企业收入的确认、销售成本的结转、销售费用的发生、营业税金及附加的计算等业务的核算；财务成果形成和分配业务介绍了本年利润的结转、净利润的形成以及对净利润的分配业务的核算；资金退出业务主要介绍了企业上交税费、支付股利和偿还借款等业务的核算。