销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，也是产品价值的实现阶段。在这一过程中，企业要将制造完工的产成品及时销售给购买单位，让渡商品所有权，确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款，获得与产品销售相关的经济利益流入；结转已销售产品的成本，将取得的销售收入与产品的销售成本相比较，若收入大于成本，其差额则为销售毛利，小于成本则为销售亏损。销售过程中在取得销售收入的同时还要发生各项销售费用，如产品运输费、广告费等，并要按一定比例计算缴纳销售税金及附加，如城市维护建设税、教育费附加等。因此，销售过程的业务内容包括销售收入的确认、与购货方结算销货款、计算并结转销售成本、支付销售费用、计算销售税金及附加、确定销售业务成果等。
由于销售收入确认、计量的合理、准确与否，直接影响到企业经营成果能否得到准确的报告，所以，按照《企业会计准则第14号——收入》（2006）的要求，销售商品的收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
为了核算和监督企业销售商品等所实现的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货款结算关系，企业应设置以下主要账户。
1．“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户，是用来核算企业销售产品、提供劳务等所取得的收入的账户。该账户属损益类账户，账户贷方登记已实现的产品销售收入，借方登记销售退回、销售折让的发生额和期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户应无余额。该账户应按产品的种类设置明细账，进行明细分类核算。
“主营业务收入”账户结构如图5-21所示。
图5-21 “主营业务收入”账户结构
2．“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户属于损益类账户，借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的生产成本，贷方登记销售退回应冲减的销售成本及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应根据产品类别分别设置明细分类账，进行明细分类核算。
“主营业务成本”账户结构如图5-22所示。
图5-22 “主营业务成本”账户结构
3．“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的销售税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。该账户属于损益类账户，其借方登记企业按照规定计算应负担的营业税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后本账户应无余额。
“营业税金及附加”账户结构如图5-23所示。
图5-23 “营业税金及附加”账户结构
4．“销售费用”账户
“销售费用”账户，是用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后本账户应无余额。该账户应按费用种类设置明细账。
“销售费用”账户结构如图5-24所示。
图5-24 “销售费用”账户结构
5．“应收账款”账户
“应收账款”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项的结算情况的账户。该账户是资产类账户，其借方登记因销售商品或提供劳务等而发生的应收账款，贷方登记收回的应收账款，期末一般为借方余额，表示尚未收回的应收账款。该账户应按购货单位或接受劳务单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。
“应收账款”账户结构如图5-25所示。
图5-25 “应收账款”账户结构
6．“预收账款”账户
“预收账款”账户，是用来核算企业按合同的规定预收购买单位或接受劳务单位款项的增减变动及结余情况的账户。该账户属负债类账户，其贷方登记预收账款的增加，借方登记收入实现时冲减的预收账款，期末余额如在贷方，表示企业预收账款的结余额，如在借方，表示购货单位或接受劳务单位应补付给本企业的款项。该账户应按购买单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。
“预收账款”账户结构如图5-26所示。
图5-26 “预收账款”账户结构
仍以盛昌公司2015年12月发生的经济业务为例，说明销售过程业务的核算。
【例5-28】12月10日，向佳美公司销售A产品500件，单位售价360元；B产品600件，单位售价300元，价款共计360000元，增值税销项税额61200元，款项已收并存入银行。(www.xing528.com)
此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了421200元，另一方面使产品销售收入增加了360000元，增值税销项税额增加了61200元。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，销售收入的增加应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制银行收款凭证。
【例5-29】12月16日，向华丰公司销售A产品300件，单位售价360元；B产品600件，单位售价300元，价款共计288000元，增值税销项税额48960元，以银行存款为对方代垫运费3040元，全部款项均未收到。
此项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加了340000元，另一方面使产品销售收入和增值税销项税额分别增加了288000元和48960元，银行存款减少了3040元。应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；销售收入的增加应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方，银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务在采用专用记账凭证时，应拆分为两个会计分录，分别编制转账凭证和银行付款凭证。
【例5-30】12月18日，根据合同预收宏发公司购货款150000元，存入银行。
此项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加150000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业预收账款增加150000元。预收账款的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制银行收款凭证。
【例5-31】12月20日，以银行存款支付产品广告费50000元。
此项经济业务的发生，一方面使企业销售费用增加50000元，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面使银行存款减少50000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制银行付款凭证。
【例5-32】12月23日，收到振华公司所欠的款项117000元，存入银行。
此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加117000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使应收账款减少了117000元，应记入“应收账款”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制银行收款凭证。
【例5-33】12月26日，向宏发公司发出A产品500件，单位售价360元，共计货款180000元，增值税销项税额30600元，原预收款不足，其差额部分尚未收到。
此项经济业务的发生，涉及“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”三个账户。由于结算引起预收账款的减少，应记入“预收账款”账户的借方；销售收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额的增加，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制转账凭证。
【例5-34】12月31日，结转本月已销售产品的生产成本。
本月销售的产品不一定都是本月生产的。由于各个月份生产的同一种产品的单位生产成本可能不同，所以与确定仓库发出材料的实际成本一样，要计算本月销售产品的生产成本，就必须采用一定的存货计价方法，如先进先出法、加权平均法等。本例为简化核算，假定企业每月生产的同一种产品单位生产成本相同，据此计算本月已销售产品的生产成本如表5-11所示。
表5-11 已销售产品生产成本计算表
单位：元
结转已销售产品的生产成本，一方面表明已销售产品成本的增加，另一方面表明库存商品成本的减少。因此，此项经济业务涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。产品销售成本的增加是费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品成本的减少是资产的减少，应记入“库存商品”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制转账凭证。
【例5-35】12月31日，按照规定计算出本月应负担的城市维护建设税6580元，教育费附加2820元。
此项经济业务的发生，一方面使本月应负担的营业税金及附加增加9400元，应记入“营业税金及附加”账户的借方，另一方面使企业应交的税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制转账凭证。
上述销售过程业务的总分类核算如图5-27所示。
图5-27 销售过程业务总分类核算图
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
