科学管理目标成本-提高经济效益

科学管理目标成本^[1]

在市场经济的情况下，尤其是国际市场，同一种商品的价格高低相差无几，能否赚钱，取决于成本。关键是如何以最低成本制造出理想的商品。多年来，工业企业生产成本一直以较大幅度上升，特别是国有大中型企业，由于成本居高不下，经济效益增长缓慢，甚至相当一部分企业处于亏损状态。当然，企业高成本经营的成因是多方面的，除了企业外部环境的影响之外，也有企业内部管理弱化的原因。为克服和消除高成本经营的低效益局面，提高企业的经济效益，就必须在全体员工中牢固树立全面成本管理意识，推行成本中心责任制，始终如一地强化目标成本管理。我厂作为一家大型船舶生产企业，行业利润微薄，历史包袱大，社会负担重，随着市场经济的发展，市场竞争加剧，风险与日俱增。为了轻装上阵参与国内外船舶市场的竞争，在新形势下确保工厂的生存和发展，1988年至今，我厂从抓成本管理着手，把企业业务方面的工作逐步转到以提高经济效益为中心的轨道上来，并在实践中不断推进目标成本管理。

一、培养全员成本意识，建立成本管理体系

我厂目标成本管理，先后经历了思想酝酿、试点探索、造船产品全面应用和全厂全方位推广等阶段。我们认识到，在市场经济的发展中，一厢情愿地希望船价升高或企求得到政府更多的优惠政策，以达到企业效益目标是不现实的。只有眼睛向内，狠抓企业管理，努力降低成本、提高经济效益才是现实的选择。

产品成本涉及工厂的方方面面，各项宏观调控政策的出台、企业微观改革方案的实施，乃至现场施工人员的行动无不触动成本这根最敏感的神经。最初几年，我厂先后成立了目标成本领导小组和目标成本课题组，通过在实践中学习和调研，编写了《目标成本管理》教材。为培养企业全员成本意识，有重点地进行了多层次的人员培训，使企业的管理人员和多数职工逐步地树立了成本意识。与此同时，在组织上实行三级管理和二级核算的管理体制，制定了企业内部若干管理文件，从健全各项基础管理着手，把过去传统成本管理的事后核算转变为事先计划、事中控制和事后核算相结合的目标成本管理模式，并实施了若干管理办法，如单项产品的纵向“七师”负责制和横向主任经济师负责制相结合的管理模式。即在经营处主管项目经理的牵头下，主任设计师、主管质检师、主管定额工程师、主管物资经济师、主管监造师、主管成本会计师共同负责单项产品纵向的目标成本控制和管理，主任经济师协助本单位主要行政领导负责本部门的各项经济工作，形成纵横结合的成本管理保证体系。

在推行目标成本管理的整个过程中，还注意抓好三个环节：目标成本的制定力求科学性；目标成本的控制体现群众性和可行性；目标成本的考核坚持严肃性。通过几年的实践，我厂实际经济效益逐年增长。

举办目标成本管理研讨会

二、落实各项管理措施，严控料、工、费三要素

我厂目标成本管理，从一开始就紧紧抓住料、工、费三大要素。在工时控制方面从实动工时可控着手，延伸到船台周期和制造总周期控制，在材料与器材消耗控制方面，则通过主要材料实际消耗和钢材利用率可控来实现；在费用的控制方面，我厂则致力于实现资金计划管理和费用预算管理。通过抓目标成本管理，带动企业管理上了一个新的台阶。

1.控“料”降储，加强采购成本管理

采购成本的高低，对工厂经济效益起着举足轻重的作用。工厂每年几乎以接近产值70%的金额用于物资的采购，在确保物资供应的前提下减少采购成本是目标成本管理的重要内容。针对近年来由于物价上涨幅度较大，而所需物资紧俏、供货单位要求增加预付款项等实际情况，我厂采取了一些措施：一是提高物资营销人员素质，树立“采购成本”意识，结合实际，建立采购员工作台账，设置物资、数量、金额、质量、交货期一览表，加强和落实工作责任。二是定期召开物供部门降低月度储备资金分析会，分析各采购员物资采购储备动态，及时发现问题，采取措施，并开展降低储备的竞赛。三是清仓理库及时利用和处理超储物资。通过控制月均储备，年减少利息支出575万余元。

2.以“工”为题，做好制造成本管理的文章

财会接轨以后，原先的完全成本法改为制造成本法，在成本归集的内容和方法上都发生了根本性的变化。经调查分析，制造成本在目标成本中占相当大的比重，针对这一情况，我厂成立了有相关管理处室及制造部门参加的制造成本课题组，课题组先后作了若干专题的调查研究后发现，要加强制造成本的管理，除了对材料消耗的控制，还应加强对加工费的控制。为此，课题组以“工”为题，通过对加工费中工资、动能、制造费用三个组成部分进行了有重点的控制，从而使制造成本的管理落到了实处。

同时，在产品制造过程中，必须加强产品质量成本的监控。质量和效益密不可分，事实上由于质量问题而引起的损失占了不少的比重，为此，工厂围绕优质、低耗、高效益的基本目标，建立了质量成本管理系统，并相继制订了一系列奖惩考核配套措施。经过制造成本课题组活动，船体、机装等五个部门在H2205整船制造成本的节约值就达345万元，占该船制造成本的3.75%。

3.节约费用，强化资金成本管理

在市场经济发展中，由于物价上涨等诸多因素，工厂各类费用增长迅速。财会接轨后，虽然相当一部分费用已作为期间费用进行归集，我厂在控制成本费用的同时，对期间费用（财务费、管理费、销售费）也一并予以严格控制，并通过分灶吃饭、划小核算范围、资金收支预算与经济责任制挂钩，分别落实费用消耗指标。

（1）在营造新型银企关系为工厂筹措资金的同时，做到优化筹资，尽量吸收低息贷款，积极争取出口卖方信贷，及时获得政策性贷款。(www.xing528.com)

（2）实行资金集中统一管理，坚持总量平衡、适度从紧的原则。每月由总会计师主持召开资金平衡和协调会，把全部收入和支出纳入计划进行控制，实行严格的预算责任制，全厂所有部门每年、每季、每月的开支都必须事先作出预算，经平衡批准后输入电脑。1994年度通过强化内控、压缩支出使之低于计划数2000余万元；及时清理备用金，回收金额达3000余万元，全厂减少储备金占用约1亿元。

（3）随着改革深入，我厂已从原先计划经济下一个“财政财务”核算单位，逐步演变为拥有大小几十个经济实体和二十多家联营企业的大企业实体，如不实施资金有偿占用，则容易造成资金漏洞，不利于对资金成本的控制。为明确经济责任，真实客观地反映各自的经营成果，缓解资金需求矛盾，降低筹资成本，厂部经过大量调研探讨，分别制定了对各单位实施资金有偿占用的规定，并颁发了一系列有关厂内文件，以付诸实施。

三、试行现代企业制度，科学管理目标成本

随着改革开放的深入，社会主义市场经济体系的逐步建立，外向型经济比重增大，技术改造的投入和高新技术的应用，以及现代企业制度试点工作的逐步到位，这一切，给我厂的目标成本管理带来了新的问题，提出了新的要求，需要进一步完善和强化，将其推进到一个新的阶段。

1.结合贯彻新的财会制度，实现成本核算规范化

我厂遵照“两则”精神，实施了新的财会制度，为全面进行经济体制改革，为现代企业制度的建立奠定了良好的基础。在成本核算方面，结合我厂改制为公司的新情况，将制订有关公司内部的财务制度和成本管理制度，使成本核算规范化。

2.结合落实承包经营责任制

我厂将形成几个以事业部为主体的成本中心，实施制造成本的经济责任制承包，并在承包中体现目标成本指标的严肃性，在责任承包合同中明确：成本的高低与经营者和全体员工的经济利益挂钩，通过切实实行成本责任制，达到目标成本的实际可控或下降。

3.结合推进生产设计，努力使成本指标科学化

对于降低成本，人们往往偏重于控制费用开支，而忽视从技术上着眼。事实上，控制设计成本尤为重要，企业要抓好成本管理，必须注意技术与经济的结合，要从实际出发，严控设计成本，结合推行新技术、新工艺调整和细化目标成本的指标体系，力求使成本指标科学化。

4.结合企业管理的科学化要求，大力推广成本管理电算化

目标成本管理也必须实现管理科学化。首先目标成本管理必须针对形成企业成本的方方面面，通过大量调查研究，由表及里，去伪存真，结合企业实际，形成高效有序的管理机制。从我厂实际情况来看，作为一个大型船舶生产企业，部门多、物资器材数量大、类别复杂，工种分类甚细，作为全过程、全方位、全员参加的目标成本管理，无论指标跟踪或现场的动态监控靠手工操作都难以达到控制的要求，为此，我厂已在目标成本管理实践中先后实施了工时日报电算化、成本核算管理辅助系统、资金管理辅助系统，使我厂的成本管理结合企业管理科学化，逐步形成系统的成本管理电算化网络，以逐步适应现代企业制度的要求。

在市场经济的海洋中，国有企业都面临要提高经济工作质量和效益的课题，企业为避免在竞争中被淘汰，力求以价廉物美的商品在市场上争取立足之地。物美，要依靠技术进步；价廉，就要降低成本。通过成本管理来计划和控制企业的经济活动，按照成本最优化的要求，对企业生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营实现最优运转，从而提高企业的经济效益和综合实力，正是我们科学管理目标成本的目的所在。

【注释】

[1]本文刊登在《上海企业》（1996年第1期）上。