应付及预收款项的会计处理

一、 应付账款的账务处理

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。

企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

(一) 应付账款的发生

企业因购入材料、商品及接受劳务所产生的偿还期在一年以内(含一年)的债务，应按负债金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值，借记“原材料”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

【例10-2】　华厦公司为增值税一般纳税人，企业材料按实际成本计价核算。2012年3月1日，从宏利公司购入M4材料一批，货款200000元，增值税34000元，代购货方垫付运杂费1000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。公司应作如下会计分录：

借：原材料——M4材料　201000

应交税费——应交增值税(进项税额)　34000

贷：应付账款——宏利公司　235000

【例10-3】　华厦公司于2012年4月22日，从宏远公司购入一批M3材料并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批M3材料的价款为500000元，增值税为85000元。按照购货协议的规定，公司可以享有现金折扣，折扣条件为“2/10、1/20、N/30”，计算现金折扣时不考虑增值税。公司应作如下会计分录：

借：原材料——M3材料　500000

应交税费——应交增值税(进项税额)　85000

贷：应付账款——宏远公司　585000

【例10-4】　2012年8月1日，根据供电部门通知，华厦公司本月应支付电费84000元。其中生产车间电费23000元，企业行政管理部门电费61000元，款项尚未支付。公司应作如下会计分录：

借：制造费用　23000

管理费用　61000

贷：应付账款——供电公司　84000

(二) 偿还应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

【例10-5】　承例10-2，2012年5月19日，华厦公司用工商银行存款支付上述应付账款。公司应作如下会计分录：

借：应付账款——宏利公司　235000

贷：银行存款——工商银行　235000

【例10-6】　承例10-3，华厦公司于2012年4月30日或5月6日或5月16日，用银行存款付清了所欠宏远公司货款。

(1) 公司在4月30日付清所欠宏远公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。公司获得的现金折扣=500000×2%=10000元，实际支付的货款=585000-10000×=575000元。公司应作如下会计分录：

借：应付账款——宏远公司　585000

贷：银行存款——工商银行　575000

财务费用　10000

(2) 公司在5月6日付清所欠宏远公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。公司获得的现金折扣=500000×1%=5000元，实际支付的货款=585000-5000=580000元。公司应作如下会计分录：

借：应付账款——宏远公司　585000

贷：银行存款——工商银行　580000

财务费用　5000

(3) 公司在5月16日付清所欠宏远公司的货款，按照购货协议不可以获得现金折扣。实际支付的货款为585000元。公司应作如下会计分录：

借：应付账款——宏远公司　585000

贷：银行存款——工商银行　585000

(三) 转销应付账款

企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例10-7】　2012年12月31日，华厦公司确定三年前欠铝业公司的应付账款6000元，由于该公司解散，为无法支付的款项，应予转销。公司应作如下会计分录：

借：应付账款——铝业公司　6000

贷：营业外收入——其他　6000

二、 应付票据的账务处理

(一) 应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。

商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。

(二) 不带息应付票据的会计处理

1. 发生应付票据

通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例10-8】　华厦公司为增值税一般纳税人。2012年2月6日，开出并承兑工商银行一张面值为234000元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购宏利公司一批材料，材料已验收入库。公司材料采购日常核算采用实际成本法。增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税税额为34000元。公司应作如下会计分录：

借：原材料　200000

应交税费——应交增值税(进项税额)　34000

贷：应付票据——宏利公司　234000

【例10-9】　承例10-8，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，华厦公司已交纳承兑手续费11.70元。公司应作如下会计分录：

借：财务费用　11.70

贷：银行存款——工商银行　11.70

2. 偿还应付票据

应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

【例10-10】　承例10-8，2012年7月6日，华厦公司于2月6日开出的商业汇票到期。公司通知其开户银行以银行存款支付票款。公司应作如下会计分录：

借：应付票据——宏利公司　234000

贷：银行存款——工商银行　234000

3. 转销应付票据(www.xing528.com)

应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

【例10-11】　承例10-8，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时华厦公司无力支付票款。该公司的有关会计分录如下：

借：应付票据——宏利公司　234000

贷：短期借款——工商银行　234000

假设上述商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时华厦公司无力支付票款。该公司的有关会计分录如下：

借：应付票据——宏利公司　234000

贷：应付账款——宏利公司　234000

(三) 带息应付票据的会计处理

与不带息应付票据的会计处理的不同之处是，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

【例10-12】　2012年3月1日，华厦公司开出工商银行带息商业汇票一张，面值300000元，用于抵付其前欠洪铭公司的货款。该票据票面利率为12%，期限为3个月。公司应作如下会计分录：

借：应付账款——洪铭公司　300000

贷：应付票据——洪铭公司　300000

【例10-13】　承例10-12，3月31日华厦公司计算开出工商银行带息应付票据的应计利息。公司应作如下会计分录：

借：财务费用　3000

贷：应付票据——洪铭公司　3000

3月份应计提的应付票据利息=300000×12%÷12=3000元

公司4月末和5月末的会计处理同上。

【例10-14】　承例10-12，6月1日华厦公司开出的工商银行带息商业汇票到期，公司以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。公司应作如下会计分录：

借：应付票据——洪铭公司　309000

贷：银行存款——工商银行　309000

该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息

=300000+300000×12%÷12×3=309000元

【例10-15】　承例10-12，6月1日华厦公司带息商业汇票到期，公司无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。公司应作如下会计分录：

借：应付票据——洪铭公司　309000

贷：应付账款——洪铭公司　309000

三、 应付利息的账务处理

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例10-16】　2012年1月1日，华厦公司借入五年期到期还本每年付息的长期借款1000000元，合同约定年利率为3.5%。公司应作如下会计分录：

(1) 每年计算确定利息费用时：

借：财务费用　35000

贷：应付利息　35000

企业每年应支付的利息=1000000×3.5%=35000元

(2) 每年实际支付利息时：

借：应付利息　35000

贷：银行存款　35000

四、 预收账款的账务处理

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例10-17】　华厦公司为增值税一般纳税人。2012年6月3日，公司与宏利公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计500000元，应交增值税85000元。根据购货合同的规定，宏利公司在购货合同签订后一周内，应向公司预付货款400000元，剩余货款在交货后付清。2012年6月9日，公司收到宏利公司交来的预付货款400000元并存入工商银行，6月19日公司将货物发到宏利公司并开出增值税专用发票，宏利公司验收后付清了剩余货款。公司应作如下会计分录：

(1) 收到宏利公司交来预付货款：

借：银行存款——工商银行　400000

贷：预收账款——宏利公司　400000

(2) 向宏利公司发出货物：

借：预收账款——宏利公司　585000

贷：主营业务收入　500000

应交税费——应交增值税(销项税额)　85000

(3) 收到宏利公司补付的货款：

借：银行存款——工商银行　185000

贷：预收账款——宏利公司　185000

【例10-18】　承例10-17的资料，假设华厦公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。公司应作如下会计分录：

(1) 收到宏利公司的预付货款：

借：银行存款——工商银行　400000

贷：应收账款——宏利公司　400000

(2) 向宏利公司发出货物：

借：应收账款——宏利公司　585000

贷：主营业务收入　500000

应交税费——应交增值税(销项税额)　85000

(3) 收到宏利公司补付的货款：

借：银行存款——工商银行　185000

贷：应收账款——宏利公司　185000