中级会计学：其他资产会计处理

其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊的费用和其他长期资产。

一、 长期待摊费用的账务处理

长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。企业发生的长期待摊费用单独设置“长期待摊费用”科目核算，摊销时，计入相关的制造费用、营业费用、管理费用等。长期待摊费用主要包括以下内容：

(一) 租入固定资产改良支出

企业从其他单位经营租入的固定资产，所有权属于出租人，承租企业依合同享有使用权。如果企业对租入的固定资产进行改良，由于租入固定资产的所有权不属于企业，因此，发生的改良支出只能作为待摊销的费用处理。摊销期限在租赁期或改良工程的有效使用期两者孰短的期限内摊销。如果摊销期限超过一年的，作为长期待摊费用处理。

【例9-12】　2012年4月1日，华厦公司对其以经营租赁方式租入的写字楼进行装修，发生以下有关经济业务：领用生产用材料600000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为102000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为280000元；有关人员工资等职工薪酬455000元。2012年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素，公司应作如下会计分录：

(1) 装修领用原材料时：

借：长期待摊费用　702000

贷：原材料　600000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　102000

(2) 辅助生产车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用　280000

贷：生产成本——辅助生产成本　280000

(3) 确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用　455000

贷：应付职工薪酬　455000

(4) 2012年12月摊销装修支出时：

借：管理费用　11975(www.xing528.com)

贷：长期待摊费用　11975

(二) 固定资产大修理支出

对固定资产大修理发生的费用采取待摊方式核算的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，如果摊销期限超过一年的，作为长期待摊费用处理。

(三) 发行股票的手续费和佣金等相关费用

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等各项费用，减去发行股票期间冻结的利息收入后的余额，从发行股票的溢价收入中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，可直接计入当期损益；若金额较大，可作为长期待摊费用核算，并在不超过2年期限内平均摊销，计入管理费用。

(四) 开办费

开办费是指企业在筹建期间，除应计入有关财产物资价值以外所发生的各项费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。企业发生的开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

二、 其他长期资产的账务处理

其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。

(一) 特准储备物资

企业由于特殊原因经国家批准在正常范围之外储备指定用途的物资，如为了应付自然灾害的需要及战备的特殊需要等，这些特准储备物资是为了满足某种特殊目的而进行的储备，从其表现形式上虽然具有存货的某些特征，但不能作为存货管理。

特准储备物资未经授权机构批准，不得擅自动用。企业在收到国家下拨的特种储备物资或收到用于采购特准储备物资的款项时，应通过“特准储备物资”和“特准储备资金”核算。对特准储备物资的处置，也不能通过收入账户处理。而是在动用时，直接减少“特准储备资金”科目。

(二) 银行冻结存款、冻结物资

企业发生银行存款被冻结或有关物资被冻结时，直接冲减相关的资产并借记“其他资产”科目，反之，如果被冻结的存款、物资“解冻”，则从“其他资产”科目中转入相关资产科目。

(三) 涉及诉讼财产

涉及诉讼的财产是企业为其他单位担保或因所有者问题未最后落实而发生诉讼中涉及的财产。涉及诉讼的财产，在诉讼问题未得到解决前，企业不得隐藏、转移、变卖和毁损。在涉及诉讼时，借记“诉讼中资产”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；当法院判决后，借记“营业外支出”，贷记“诉讼中资产”。