一、 无形资产使用寿命的确定
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的后续计量是以其使用寿命为基础的。
无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
(一) 估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。如我国法律规定发明专利权有效期为20年，商标权的有效期为10年。有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命。因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。
确定无形资产的经济使用寿命，通常应考虑以下因素：
(1) 该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。
(2) 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。
(3) 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况。
(4) 现在或潜在的竞争者预期采取的行动。
(5) 为维持该资产产生未来经济利益的能力，预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力。
(6) 对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等。
(7) 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
(二) 无形资产使用寿命的确定
1. 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产
其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。例如，企业以支付土地出让金方式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。下列情况一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件相对于企业的未来经济利益不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
2. 没有明确的合同或法律规定的无形资产
企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。
3. 使用寿命不确定
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
(三) 无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。
二、 使用寿命有限的无形资产摊销
使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统、合理地摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
(一) 摊销期和摊销方法
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
（1） 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
（2） 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到预定用途)开始至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
(二) 无形资产摊销的核算
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。(www.xing528.com)
企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入“管理费用”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入“其他业务成本”科目；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。按其摊销额贷记“累计摊销”科目。
“累计摊销”科目，用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。按无形资产项目进行明细核算。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。
【例9-5】 2012年3月1日，华厦公司购买了一项特许权，成本为1200000元，合同规定受益年限为10年。公司应作如下会计分录：
计算公司每月应摊销=1200000÷10÷12=10000元，每月摊销时：
借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
【例9-6】 2012年1月1日，华厦公司将其自行开发完成的非专利技术出租给常山公司，该非专利技术成本为500000元，双方约定的租赁期限为10年。公司应作如下会计分录：
计算公司每月应摊销=500000÷10÷12=4167元，每月摊销时：
借：其他业务成本 4167
贷：累计摊销 4167
【例9-7】 华厦公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素，以直线法摊销。公司应作如下会计分录：
(1) 购入商标权时：
借：无形资产——商标权 3000000
贷：银行存款 3000000
(2) 每月摊销时：
计算公司每月应摊销=3000000÷10÷12=25000元
借：管理费用 25000
贷：累计摊销 25000
无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中体现的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。
三、 使用寿命不确定无形资产的减值测试
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。会计处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
【例9-8】 2012年1月1日，华厦公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为600000元(2011年已经计入当期损益)，累计开发支出为3800000元。有关调查表明，根据产品的生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内部需要进行摊销。
2012年年底，公司对非专利技术按照资产减值原则进行测试，经测试表明其已经发生减值。2013年年底，该非专利技术的可收回金额为2800000元。公司应作如下会计分录：
(1) 2012年1月1日，非专利技术达到预定用途
借：无形资产——非专利技术 3200000
贷：研发支出——资本化支出 3200000
(2) 2013年年底，非专利技术发生减值
非专利技术发生减值=3200000-2800000=400000元
借：资产减值损失——非专利技术 400000
贷：无形资产减值准备 400000
使用寿命有限的无形资产，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。计提减值准备以后，企业应按无形资产的账面价值、估计的残值、使用年限，计算无形资产的摊销额。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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