一、 委托加工物资的确认与计量
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税费，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
二、 委托加工物资的账务处理
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。会计核算过程如下：
(1) 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“委托加工物资”科目，贷记“产品成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相同的红字会计分录。
(2) 支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目(收回后用于直接销售的)或“应交税费——应交消费税”科目(收回后用于继续加工的)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
(3) 加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
(4) 采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
1. 发出物资
【例5-28】 2012年6月20日，华厦公司委托大众量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本60000元，材料成本差异率4%，以工商银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑相关税费。公司应作如下会计分录：
(1) 发出材料时：
借：委托加工物资——量具 62400
贷：原材料——量具 60000
材料成本差异 2400
(2) 支付运杂费时：
借：委托加工物资——量具 2200
贷：银行存款——工商银行 2200
需要说明的是，企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目(节约用红字)，或借记“商品进销差价”科目。
2. 支付加工费、运杂费等
【例5-29】 承例5-28，2012年6月26日，华厦公司以工商银行存款支付上述量具的加工费用20000元，假定不考虑相关税费。公司应作如下会计分录：
借：委托加工物资——量具 20000
贷：银行存款——工商银行 20000
3. 加工完成验收入库
【例5-30】 承例5-28和例5-29，2012年6月30日，华厦公司收回由大众量具厂代加工的量具，以工商银行存款支付运杂费2500元，该量具已验收入库，其计划成本为90000元。公司应作如下会计分录：
(1) 支付运杂费时：
借：委托加工物资——量具 2500
贷：银行存款——工商银行 2500
(2) 量具入库时：
借：周转材料——低值易耗品 90000
贷：委托加工物资——量具 87100
材料成本差异 2900
【例5-31】 2012年5月，华厦公司委托红梅公司加工材料一批，属于应税消费品，消费税税率11%，相关经济业务如下：
(1) 5月20日，发出材料一批，计划成本为600000元，材料成本差异率为-3%。公司应作如下会计分录：
① 发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 600000
贷：原材料 600000
② 结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：委托加工物资
贷：材料成本差异
(2) 以工商银行存款支付材料加工费、税费等：(www.xing528.com)
6月26日，支付材料加工费12000元、应当交纳的消费税66000元、应交增值税2040元，该材料收回后用于连续生产。公司应作如下会计分录：
借：委托加工物资 12000
应交税费——应交消费税 66000
——应交增值税(进项税额) 2040
贷：银行存款——工商银行 80040
(3) 支付往返运杂费：
7月4日，用工商银行存款支付往返运杂费1000元。
借：委托加工物资 1000
贷：银行存款——工商银行 1000
(4) 加工完毕，已验收入库：
7月5日，上述材料10000千克，每千克计划成本为65元，加工完毕，公司已办理验收入库手续。
① 验收入库，结转计划成本：
借：原材料 650000
贷：委托加工物资 650000
② 验收入库，结转成本差异：
借：委托加工物资 19000
贷：材料成本差异 19000
入库材料的实际成本=600000+18000+12000+1000=631000元
需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。
【例5-32】 仍以例5-31为例，假设公司收回材料直接对外销售。公司应作如下会计分录：
(1) 发出材料，结转成本：
5月20日，发出材料一批，计划成本为600000元，材料成本差异率为-3%。材料发出与差异结转的业务处理与前相同。
(2) 支付材料加工费、税费等：
6月26日，支付材料加工费12000元，支付应当交纳的消费税66000元，该材料收回后用于连续生产，消费税可抵扣，公司和红梅公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。
借：委托加工物资 78000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2040
贷：银行存款——工商银行 80040
(3) 7月4日，用银行存款支付运杂费：
借：委托加工物资 1000
贷：银行存款——工商银行 1000
(4) 7月5日，上述材料10000千克，每千克计划成本为65元，加工完毕，公司已办理验收入库手续。
① 验收入库，结转计划成本：
借：库存商品 650000
贷：委托加工物资 650000
② 验收入库，结转成本差异：
借：材料成本差异 47000
贷：委托加工物资 47000
入库待售商品的实际成本=600000+18000+12000+66000+1000=697000元
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