一、 周转材料概述
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不能确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品等。企业周转材料的计划成本或实际成本，通过“周转材料”科目，设置包装物、低值易耗品等明细科目进行核算。本科目可按周转材料的种类，根据价值转移方式的不同，在核算时需要分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
企业包装物、低值易耗品的核算，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。
二、 周转材料的摊销方法
周转材料可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到产品成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。企业可以根据周转材料的使用情况结合周转材料的性能，对周转材料的摊销可以采用以下几种方法。
(一) 一次摊销法
一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料等。
(二) 分期摊销法
分期摊销法是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料。其计算公式如下：
周转材料每期摊销额=周转材料计划成本×(1-残值占计划成本%)/预计使用期限
(三) 分次摊销法
分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=周转材料计划成本×(1-残值占计划成本%)/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数×周转材料平均每次摊销额
(四) 五五摊销法
五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的50%；在报废时再摊销其账面价值最后的50%。五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品均保留在会计账簿上，便于通过账簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品的安全与完整。
三、 包装物的账务处理
(一) 包装物的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
（1） 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。
（2） 随同商品出售而不单独计价的包装物。
（3） 随同商品出售单独计价的包装物。
（4） 出租或出借给购买单位使用的包装物。
(二) 包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
1. 生产领用包装物
生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按照其差额，贷记“材料成本差异”科目(节约用红字)。
【例5-23】 2012年6月30日，华厦公司对包装物采用计划成本核算，生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。公司应作如下会计分录：
(1) 结转材料的计划成本
借：生产成本 100000
贷：周转材料——包装物 100000
(2) 结转材料的成本差异
借：生产成本 3000
贷：材料成本差异 3000
2. 随同商品出售包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额，贷记“材料成本差异”科目(节约用红字)。
【例5-24】 2012年6月30日，华厦公司销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元。包装物成本差异率为-3%。公司应作如下会计分录：
(1) 结转包装物的计划成本
借：销售费用 50000
贷：周转材料——包装物 50000
(2) 结转包装物的成本差异
借：生产成本 1500
贷：材料成本差异——包装物 1500
【例5-25】 2012年6月30日，华厦公司销售商品领用单独计价包装物的计划成本为115000元，销售收入为120000元，增值税税额为20400元，款项已存入工商银行。该包装物的材料成本差异率为3%。公司应作如下会计分录：
(1) 出售单独计价包装物：
借：银行存款——工商银行 140400
贷：其他业务收入 120000
应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
(2) 结转包装物的计划成本及成本差异：(www.xing528.com)
① 结转包装物的计划成本：
借：其他业务成本 115000
贷：周转材料——包装物 115000
② 结转包装物的计划成本差异：
借：其他业务成本 3600
贷：材料成本差异 3600
四、 低值易耗品的账务处理
(一) 低值易耗品的内容
作为存货核算和管理的低值易耗品，可以划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
(二) 低值易耗品的会计处理
为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
1. 一次摊销
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算。但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
【例5-26】 2012年6月2日，华厦公司的基本生产车间领用专用工具一批，计划成本为60000元，成本差异率10%。12月31日专用工具报废，假设无残值。不符合固定资产定义，纳入低值易耗品核算，公司采用一次摊销法进行摊销。公司应作如下会计分录：
(1) 领用专用工具时，结转计划成本：
借：制造费用 60000
贷：周转材料——低值易耗品 60000
(2) 领用专用工具时，结转成本差异
借：制造费用 6000
贷：材料成本差异 6000
2. 分次摊销
采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
在会计实务中最常用的分次摊销是“五五摊销法”，即在低值易耗品领用时摊销其成本的50%，在报废时摊销剩余的50%成本。
【例5-27】 2012年6月13日，华厦公司的基本生产车间领用专用工具一批，计划成本为800000元，成本差异率10%。12月31日专用工具报废，假设无残值。不符合固定资产定义，纳入低值易耗品核算，公司采用“五五摊销法”进行摊销。公司应作如下会计分录：
(1) 领用专用工具时，结转计划成本及成本差异：
① 结转计划成本：
借：周转材料——低值易耗品——在用 800000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 800000
② 结转成本差异
借：周转材料——低值易耗品——在用 80000
贷：材料成本差异 80000
(2) 第一次领用时，摊销其计划成本及成本差异：
① 摊销计划成本
借：制造费用 400000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 400000
② 摊销成本差异
借：制造费用 40000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 40000
(3) 报废时，摊销其计划成本及成本差异：
① 摊销计划成本
借：制造费用 400000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 400000
② 摊销成本差异
借：制造费用 40000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 40000
(4) 低值易耗品报废：
借：周转材料——低值易耗品——摊销 880000
贷：周转材料——低值易耗品——在用 880000
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