一、 应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
二、 应收账款的账务处理
为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款可以在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
【例3-9】 2012年6月10日，华厦公司采用托收承付结算方式向常山公司销售商品一批，货款600000元，增值税税额102000元，以工商银行存款代购货单位垫付运杂费用6000元，已办理托收手续。公司应作如下会计分录：
借：应收账款——常山公司 708000
贷：主营业务收入 600000
应变税费——应交增值税(销项税额) 102000
银行存款——工商银行 6000
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算，公司实际收到款项时，公司应作如下会计分录：
借：银行存款——工商银行 708000
贷：应收账款——常山公司 708000
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
【例3-10】 2012年6月11日，华厦公司收到中山公司交来商业承兑汇票一张，面值100000元，用以偿还其前欠货款。公司应作如下会计分录：
借：应收票据——中山公司 100000
贷：应收账款——中山公司 100000
三、 应收账款转让的账务处理
应收账款转让分为两种，即以应收账款抵借和应收账款让售。应收账款让售后，假如出现应收账款拖欠或客户无力清偿，企业无需承担任何责任，信贷机构不能向企业追索。应收账款让售实质上是一种融资，不过，转让了应收账款也就转让了风险。这样，应收账款让售也有了抵御坏账的风险，又由于及时回笼了资金，自然也没有了汇率风险，只能自己追索或承担损失。
1. 应收账款抵借
应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%～90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据。如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。
在应收账款抵借业务中，取得和偿还抵借款通过“短期借款”会计科目进行核算。
【例3-11】 华厦公司2012年1月1日以应收账款10000元向中国银行借得7000元，借款月利率为8‰。2012年4月1日，公司收到抵借账款中一客户账款4000元，公司于当日将账款4000元连同利息一起归还银行。借款合同规定：已抵借应收账款仍由公司进行收账工作。公司应作如下会计分录：
(1) 2012年1月1日，公司取得借款时：
借：银行存款 7000
贷：短期借款——中国银行 7000
(2) 2012年4月1日，公司收到客户的账款时：
借：银行存款 4000
贷：应收账款 4000
(3) 公司归还银行借款和利息时：
借：短期借款——中国银行 4000
财务费用(7000×8‰×3) 168
贷：银行存款 4168
2. 应收账款让售
无追索权让售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此，金融机构在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款，以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。因此，在会计处理上，出售方企业应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，金融机构预留的款项计入其他应收款，并冲减应收账款的账面价值，待金融机构实际收到应收账款时，再根据实际发生的销售折扣、折让或退回的具体情况，同出售方企业进行最后结算。
【例3-12】 2012年2月1日，华厦公司销售一批商品给水电公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为150000元，增值税销项税额为25500元，款项尚未收到。双方约定，水电公司应于2012年10月31日付款。2012年6月4日，经与招商银行协商后约定：公司将应收水电公司的货款出售给招商银行，价款为141625元，在应收水电公司货款到期无法收回时，招商银行不能向公司追偿。公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11700元，其中，增值税销项税额为1700元，成本为6500元，实际发生的销售退回由公司承担。2012年8月3日，公司收到水电公司退回的商品，价款为11700元。无其他事项发生。
假定：
(1) 2012年8月3日，公司收到水电公司退回的商品，价款为11700元。(www.xing528.com)
(2) 2012年8月3日，公司收到水电公司退回的商品，价款为5850元。
(3) 2012年8月3日，公司收到水电公司退回的商品，价款为17550元。
要求：
(1) 做出应收债权出售的相关账务处理。
(2) 做出企业实际收到退回商品的账务处理。
公司应作如下会计分录：
(1) 2012年6月4日，出售应收债权：
借：银行存款 141625
财务费用(175500-141625-11700) 22175
其他应收款 11700
贷：应收账款 175500
(2) 2012年8月3日，收到退回的商品
① 2012年8月3日，实际收到退回：
借：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
贷：其他应收款 11700
借：库存商品 6500
贷：主营业务成本 6500
② 2012年8月3日，实际收到的退回：
借：主营业务收入 5000
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
贷：其他应收款 5850
借：银行存款 5850
贷：其他应收款 5850
借：库存商品 3250
贷：主营业务成本 3250
③ 2012年8月3日，实际退回：
借：主营业务收入 15000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2550
贷：其他应收款 11700
其他应付款 5850
借：其他应付款 5850
贷：银行存款 5850
借：库存商品 9750
贷：主营业务成本 9750
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