其他货币资金的会计处理-中级会计学

一、 其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

1. 银行汇票存款

企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行会计处理。

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

银行汇票一式四联，第一联为卡片，为承兑行支付票款时作付出传票；第二联为银行汇票，与第三联解讫通知一并由汇款人自带，在兑付行兑付汇票后，此联做银行往来账付出传票；第三联解讫通知，在兑付行兑付后随报单寄签发行，由签发行做余款收入传票；第四联是多余款通知，并在签发行结清后交汇款人。

单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。

汇款单位(申请人)使用银行汇票时，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填写收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章是其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项入账手续。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

2. 银行本票存款

企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应当根据银行盖章退回的申请书存根联进行会计处理。

银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签发银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。

银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

3. 信用卡存款

企业申领信用卡，按规定填制申请表，并按银行要求交存备用金。

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于100000元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇(总)计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。

信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。

准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。

4. 信用证保证金存款

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证，用于支付境外供货单位的购货款项。

5. 存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

6. 外埠存款

外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

二、 其他货币资金的账务处理

1. 银行汇票

企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；收取的手续费和邮电费，借记“财务费用”科目，贷记“现金或银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

【例2-7】　2012年4月12日，华厦公司为增值税一般纳税人，向工商银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项400000元，交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章返回的申请书存根联，公司应作如下会计分录：

借：其他货币资金——银行汇票　400000

贷：银行存款——工商银行　400000

对于银行按规定收取的手续费和邮电费，汇款单位应根据银行出具的收费收据，公司应作如下会计分录：

借：财务费用

贷：库存现金或银行存款

2012年4月14日，华厦公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为300000元，增值税税额为51000元，已用银行汇票办理结算，多余款项49000元，返回开户银行，公司已收到开户银行转来的工商银行汇票第四联(多余款收账通知)。公司应作如下会计分录：

（1） 原材料验收入库：

借：原材料　300000

应交税费——应交增值税(进项税额)　51000

贷：其他货币资金——银行汇票　351000

（2） 多余款项退回：

借：银行存款——工商银行　49000

贷：其他货币资金——银行汇票　49000

2. 银行本票

企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。

销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

【例2-8】　2012年4月5日，华厦公司为取得银行本票，向工商银行填交“银行本票申请书”，并将50000元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，根据银行盖章返回的银行本票申请书存根联，应作如下会计分录：(www.xing528.com)

借：其他货币资金——银行本票　50000

贷：银行存款——工商银行　50000

【例2-9】　2012年4月15日，华厦公司用银行本票购买办公用品23000元。根据发票账单等有关凭证。公司应作如下会计分录：

借：管理费用　23000

贷：其他货币资金——银行本票　23000

3. 信用卡

企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。

企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，应借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。

【例2-10】　2012年4月5日，华厦公司向工商银行申领信用卡，将50000元存入申请银行。4月6日，公司用信用卡向洪阳宾馆支付招待费6000元。公司应作如下会计分录：

（1） 存入款项，申领信用卡：

借：其他货币资金——信用卡　50000

贷：银行存款——工商银行　50000

（2） 信用卡消费：

借：管理费用　6000

贷：其他货币资金——信用卡　6000

4. 信用证

企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目。

【例2-11】　2012年4月15日，华厦公司向工商银行申请开具信用证，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行存入1700000元信用证保证金，并收到银行盖章返回的进账单第一联。公司应作如下会计分录：

借：其他货币资金——信用证保证金　1700000

贷：银行存款——工商银行　1700000

【例2-12】　2012年4月25日，华厦公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1200000元，增值税税额为204000元。公司应作如下会计分录：

借：原材料　1200000

应交税费——应交增值税(进项税额)　204000

贷：其他货币资金——信用证保证金　1404000

【例2-13】　2012年5月5日，华厦公司收到工商银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款296000元，已经转回银行账户。公司应作如下会计分录：

借：银行存款——工商银行　296000

贷：其他货币资金——信用证保证金　296000

5. 存出投资款

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例2-14】　2012年10月28日，华厦公司通过工商银行向证券公司存入100000元，用于购买二级市场上流通的股票，11月2日买入平安股份，共计支出股票款89000元。公司应作如下会计分录：

（1） 10月28日存入款项时：

借：其他货币资金——存出投资款　100000

贷：银行存款——工商银行　100000

（2） 11月2日买入有价证券时：

借：交易性金融资产——平安股份　89000

贷：其他货币资金——存出投资款　89000

6. 外埠存款

企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行会计处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

【例2-15】　2012年8月20日，华厦公司派采购员到异地采购原材料，公司委托开户银行汇款200000元，到采购地设立采购专户。根据收到的工商银行汇款凭证回单联。公司应作如下会计分录：

借：其他货币资金——外埠存款　200000

贷：银行存款——工商银行　200000

【例2-16】　2012年8月26日，采购员交来从采购专户付款购入M2材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为140000元，增值税税额为23800元。公司应作如下会计分录：

借：原材料——M2材料　140000

应交税费——应交增值税(进项税额)　23800

贷：其他货币资金——外埠存款　163800

【例2-17】　2012年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据工商银行收账通知，公司应作如下会计分录：

借：银行存款——工商银行　36200

贷：其他货币资金——外埠存款　36200