税法实务：关税征收管理

第六节　关税的征收管理

一、关税的缴纳

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报。海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书，纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后一日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延于周末或法定节假日过后的第一个工作日。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进(出)口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地(启运地)办理海关申报、纳税手续。

关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

二、关税的强制执行

纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款构成关税滞纳，为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入的及时入库，海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行措施有两类:

1.征收关税滞纳金

滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为:

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数

案例分析

(2006年度注册会计师全国统一考试《税法》试题单项选择题)

3.某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金(　)。

A.2.75万元　　B.3万元　　C.6.5万元　　D.6.75万元

答案:B

【解析】滞纳12天，500万×12×0.5‰=3(万元)

2.强制征收

如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴，变价抵缴等强制措施。强制扣缴，即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款；变价抵缴，即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。

三、关税的退还

关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种援引的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。

有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理。

(1)因海关误征，多纳税款的；

(2)海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情节，经海关审查认定的；(www.xing528.com)

(3)已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关审查属实的。

对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因(非其他原因)原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起30日内，作出书面答复并通知退税申请人。

四、关税的补征和追征

补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。

根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种，由于纳税人违反海关规定造成短征和补征是为了区别不同情况适用不同的征收时效。超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权利。进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征；因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征的税款，自纳税义务应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

五、关税纳税争议

为保护纳税人的合法权益，纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。

纳税争议的内容一般为进出境货物和物品的纳税义务人对海关在原产地认定、税则归类、税率或汇率适用、完税价格确定、关税减征、免征、追征、补征和退还等征税行为是否合法或适当，是否侵害了纳税义务人的合法权益，而对海关征收关税的行为表示异议。

纳税争议的申诉程序:纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。

案例分析

【案例1】我国从国外进口一批厚钢板共计200000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率0.25%。求应征关税税款是多少?

已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价:1英镑=11.2683人民币元(买入价)，1英镑=11.8857人民币元(卖出价)。

【解析】(1)根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。当天外汇汇价为:

外汇买卖中间价=(11.2683+11.8857)人民币元÷2

=11.577人民币元，即1英镑=11.577人民币元

完税价格=(FOB价+运费)×(1+保险费率)=(2.5+0.5)×(1+0.25%)

=3.0075英镑=3.0075×11.577=34.82人民币元

(2)计算关税税款:根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。

该批货物进口关税税款=34.82人民币元×200000公斤×10%=696400人民币元

【案例2】某公司进口2台日本产电视摄像机，价格为CIF13000美元，计算应纳关税(征税目人民币与美元的外汇折算率为1:8.24，适用优惠税率为:每台完税价格高于5000美元的，从量税为每台13280元，再征从价税3%)。

【解析】应纳关税税额=2×13280+13000×8.24×3%=26560+3213.6=29773.6(元)