纳税义务人、征税对象和税率-税法实务

第一节　纳税义务人、征税对象和税率

一、消费税的纳税义务人

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税义务人。

二、征税对象

消费税的征税对象为应税消费品，消费税的征税范围为:在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品。

三、税目

现行消费税有十四个税目，有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但对金银首饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税。具体征税范围如下:

1.烟

包括卷烟(出口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。

2.酒及酒精

酒类包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒；酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。对饮食业、商业、娱乐业举办啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

3.鞭炮、焰火

包括各种鞭炮、焰火，体育比赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于征税范围。

4.化妆品

化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

5.贵重首饰及珠宝玉石

包括凡是以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉白。

金银首饰包括金、银、金基合金、银基合金以及金银镶嵌首饰，在零售环节征税；出国人员免税商店销售的金银首饰属于征收消费税的范围。

6.高尔夫球及球具

高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。

本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

7.高档手表

高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

8.游艇

9.木制一次性筷子

木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。

10.实木地板

实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。(www.xing528.com)

本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

11.成品油

本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。

12.汽车轮胎

汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

13.摩托车

包括气缸容量在250毫升(含250毫升)以下的和气缸容量在250毫升以上的两种。

14.小汽车

四、税率

消费税的税率，有三种形式:第一种是比例税率；第二种是定额税率；第三种是复合税率，即比例税率与定额税率相结合的计税方式。对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等；对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、小汽车等；对国家重点调节的消费品，采取从价定率与从量定额相结合的复合计税方式，如:卷烟、白酒等。

纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

表3－1　　　　　消费税税目、税率(税额)表

续表

注:

(1)卷烟采用复合税率:比例税率为每标准条(200支)调拨价格在70元(含70元)以上，税率为56%；每标准条调拨价格在70元以下，税率为36%；进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、没有同类卷烟价格的、计划外以及个人生产的卷烟，税率为56%。

(2)酒类:第一，白酒采用复合税率，除税目税率表中的比例税率外，同时使用定额税率为0.5元/斤；第二，啤酒的税额为:每吨啤酒出厂价(含包装物及押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下，单位税额为220元/吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额为250元/吨。

(3)金银首饰、钻石及钻石饰品消费税按5%的税率征收。

(4)纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。纳税人将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

2009年6月22日经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%。我国大幅提高烟产品税负体现了控烟与增收双重意图。

为了保证将此次烟产品消费税调整落实到位，税务总局重新核定了生产环节纳税人各牌号规格卷烟消费税最低计税价格，并连续下发了两个文件，明确了新政下具体的征管方式和要求。税务总局要求各地税务部门，向烟产品生产企业和卷烟批发单位派出驻厂组，深入企业了解生产经营情况，进行纳税辅导，核实消费税计税依据，加强消费税征收管理，确保消费税税款及时入库。

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(2008年全国会计专业技术资格考试《经济法基础》试题多项选择题)

1.根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有(　)。

A.高档手表B.木制一次性筷子C.实木地板D.高档西服

答案:ABC

【解析】消费税征税范围:主要有烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。