如何合理减少纳税-哈佛商学院管理全书

第二节　如何合理地减少纳税  

减税同增加收入和营业利润一样，增加了其净利润或称“底线”。通常，企业可以用许多种方法达到合理地减税目的。

一、企业的结构

即使一个经济实体是公司，而非合伙或独资企业，不同种类的公司都有不同的所得税税率。在经济实体从一种类型转变为另一种类型时，也会引起纳税款状况的变化，进而影响到企业的收益情况。此外，公司注册地所在的地区税收政策或法律，也会影响企业的税收负担。

二、购买的时机

大多数会计活动是建立在权责发生制基础之上的。运用这种方法，经营活动所带来的收入，在其实际发生的会计年度予以确认；反之，如果收入在其实际取得的会计年度予以确认，那么其会计核算便遵循现收现付制。

有时，将业务仅仅推迟一天（在以1月1日作为财务年度开始的情况下，将其从12月31日推迟至1月1日），就会引起收入的确认挪至下一个年度的问题。如果在某一年度获利较多，企业可通过在同一年度冲销各种可扣除的开支而获益，即有效降低应税收入；反之，如果获利很少，或企业已经在本年度冲销了许多支出，那就可以将购买行为推迟至下一年度，即将其在下一年度扣减（由于购买支出会引起企业的现金流入，在现收现付制的情况下就会影响利润。所以企业就可通过是否开支，例如是否购买存货来影响企业利润），见表5—5。

表5－5　收益确认

三、坏账冲销的时机

那些实际已经过期而尚未收回的应收账款，有时可能收不回。与上述购买的时机完全相似，企业可将冲销坏账的时间，定在这种扣减能够带来很大好处时候，Citicorp银行于1987年冲销的拉丁美洲3000万美元的坏账，不仅可以减少其应缴纳的税金，而且还具有一定的战略意义。Citicorp当时是美国最大的银行，它所拥有的资产，远超过其人多数竞争者。由于市场情况表明，这些竞争对手将追随Citicorp银行，冲销他们自己的拉丁美洲债务坏账，但相对而言，Citicorp银行占了便宜，因为它的规模使其比竞争对手能更好的承担损失，以便在竞争中获胜。

四、折旧

政府允许企业确认因设备和不动产的磨损或过时所引起的价值减少，进而减少其应缴税金。一般来说，政府可以通过折旧政策的变更，来试图刺激某一特定行业或经济的增长。

共有三种折旧方法。例如：某一设备的购买价格为80 000美元，其寿命期为4年。三种方法的处理分别如下：

（一）直线法简单地将设备的购买价格平均分摊到其计提折旧的各年中去。因此，用80 000美元除以4，即可以得到在以后4年中，每年的计提折旧额为20 000美元。

第一年：＄80 000×1／4＝＄20 000

第二年：＄80 000×1／4＝＄20 000

第三年：＄80 000×1／4＝＄20 000

第四年：＄80 000×1／4＝＄20 000

（二）双倍余额递减法将直线法折旧率乘以2，在前例中，每年计提的折旧费为原值的1／4；而在这种方法下，每年按折余价值的1／2计提折旧费。

第一年：＄80 000×1／2＝＄40 000（其余额80 000－40 000＝40 000转至第二年度，作为计提折旧的基准数）

第二年：＄40 000×1／2＝＄20 000（其余额80 000－40 000－20 000＝20 000转至第三年度）(www.xing528.com)

第三年：＄20 000×1／2＝＄10 000（其余额为80 000－40 000－20 000－10 000＝10 000转至第四年度）

第四年：＄10 000×1／2＝＄5 000

（余额没有计提完）

你会发现，在第四年年末设备价款没有全部计提折旧。由于余额被不断地乘以一个分数，因此，该余额几乎会一直存在而不为零。因此，在直线法计提的折旧额大于双倍余额递减法计提折旧额的年度，就需由双倍余额递减法转为直线法，以将折旧计提完全。

（三）年数总和法将设备的使用的年限各年年数加总（4＋3十2＋1＝10），然后将其作为折旧率的分母，以机器设备尚可使用的年限作为分子：

第一年：＄80 000×4／10＝＄32 000

第二年：＄80 000×3／10＝＄24 000

第三年：＄80 000×2／10＝＄16 000

第四年：＄80 000×1／10＝＄8 000

（注意：这种方法已经过时，因此不常用）

正如所看到的，这些方法在计提折旧时有不同的折旧率。一般来说，应尽可能地采用加速折旧法，主要是因为这样可以减少所得税。

存货估价：先进先出法

　　　　　后进先出法

存货的计价方法同样也会影响减税额。由于存货是一种资产并且其在收益表的销货成本中得到反映，减少或增加存货将会影响“底线”。假设在经营一个家具商店。共有三把完全相同的椅子，一把椅子于2月份以12美元买进，另一把于3月份以14美元买进，还有一把以17美元于4月份买进。如果你卖了一把椅子，你可能会问这把椅子到底是2月份以12美元买进的那把，还是4月份以17美元买进的那把。如果你确定2月份的那把椅子（即最早或最先买的）是你第一把卖掉的，那么，你所用的是先进先出法（先买进的存货先卖出）。如果反之，你确定4月份的椅子（即最近或最后买的）是你最先卖出的，那么你使用的是后进先出法（后买进的先卖出）。在这种情形下，如表5—6所示，先进先出法能够增加存货的价值，而后进先出法则减少其价值。

表5—6　先进先出法和后进先出法对存货价值的影响

由于相对来说，后进先出法低估了存货的价值，它可以减少应税收益。但是管理者在某些情况下，也可能倾向于先进先出法。例如，在企业的当务之急是提高资本的情况下，存货价值的相对高估，增加了存货这项资产的价值，从而增加了资产负债表中的净资产值。同样的，由于在收益表中扣除的销货成本减少，它也会增加企业的净利润。而这可以吸引潜在的投资者和债权人（先进先出法和后进先出法都假定：作为通货膨胀的结果，存货的价格是持续上升的）。