资金运动会计理论研究-企业投资环节分析

第九节　企业投资环节资金运动分析（中）
——无形资产及其他资产

一、无形资产引起的资金运动分析

无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

（一）无形资产取得所引起的资金运动分析

无形资产取得的计量又称为无形资产的初始计量。无形资产由于取得方式不同，其入账价值的确定亦有所不同。无形资产有如下几种取得方式:外购无形资产；换入的无形资产；投资者投入无形资产；债务重组取得无形资产；接受捐赠的以及自行开发的无形资产。外购无形资产所引起的资金运动流程如图3157所示。

企业发生的研发费用分研究性支出和开发性支出。对于研究性支出，其发生后先记入“研发支出—费用化支出”（图3158中A段资金运动），到期末再转为管理费用（图3158中B段资金运动）；对于开发性支出，其发生时先记入“研发支出—资本化支出”（图3158中A段资金运动）。之后如果开发成功，则将其全部转为无形资产（图3158中C段资金运动）；如果开发不成功，则将其转为当期的管理费用（图3158中B段资金运动）。其引起的资金运动如图3158所示。

图3157　外购无形资产所引起的资金运动分析

图3158　自创无形资产所引起的资金运动分析

A.研究、开发费用的发生；B.研发费用转为管理费用；C.研发费用转为无形资产

无形资产的后续支出是指为确保无形资产能够给企业带来预期收益，在无形资产入账后还可能发生的各种后续支出。如宣传活动支出。由于这些支出仅仅是未来确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生时确认为当期费用，而不得追加到无形资产的价值中去。

（二）无形资产摊销所引起的资金运动分析

无形资产的摊销又称为无形资产的再计量。无形资产摊销涉及无形资产的成本价值、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限和残值等因素。

无形资产摊销需要设置“累计摊销”账户来反映无形资产累计转移的价值。该账户的设置与“累计折旧”账户的设置原因完全一样，其具体分析可参见累计折旧的分析。无形资产摊销引起的资金运动如图3159所示。

图3159　无形资产摊销所引起的资金运动分析

（三）无形资产注销所引起的资金运动分析

如果某项预期不能为企业带来未来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其账面价值予以转销（注销），计入当期损益管理费用中。其资金运动如图3160所示。

（四）无形资产转让所引起的资金运动分析

企业所拥有的无形资产可以依法转让。企业转让无形资产的方式有两种:一是转让其所有权；二是转让其使用权。两者所引起的资金运动和会计处理有所区别。

图3160　无形资产转销所引起的资金运动分析

1.转让无形资产所有权

企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权。企业出售无形资产所得不符合《企业会计准则——收入》中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映。也就是说，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额通过营业外收支计入当期损益。如果无形资产已计提减值准备，应该冲销“无形资产减值准备”。其引起的资金运动如图3161所示。

图3161　无形资产转让所引起的资金运动分析

A.销售成本的结转（包括其成本、减值准备和营业税等）；B.转让损益的结转（如果是转让损失，则B₂段资金流量为负数）(www.xing528.com)

2.转让无形资产使用权

无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产使用权让渡给他人，并收取租金。根据《企业会计准则第14号——收入》（简称《收入》）的规定，此类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入处理。根据《企业会计准则第14号——收入》准则的规定，无形资产的出租收入符合下列两项条件时予以确认:一是与出租交易相关的经济利益能够流入企业；二是租金收入的金额能够可靠计量。因此，转让方不应该注销无形资产的账面摊余价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费用支出计入其他业务支出。其所引起的资金运动如图3162所示。

图3162　无形资产出租所引起的资金运动分析

A.租金的获得；B.营业税等的计提；C.相关费用的发生（培训费等）；D.无形资产的正常摊销

（五）无形资产期末计价所引起的资金运动分析

企业应当定期或至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。

无形资产减值准备对资金运动的影响同“坏账准备”对应收账款的影响完全一样，其计提减值准备时，资金发生A段运动；但减值准备一旦提取，不得转回。其资金运动流程如图3163所示。

图3163　无形资产减值所引起的资金运动分析

二、其他资产所引起的资金运动分析

其他资产是指流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。

（一）长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、股份有限公司股票发行的手续费或佣金以及公司筹建期间所发生的费用等。

（二）其他长期资产

其他长期资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的各项资产，主要包括特准储备物资、银行冻结存款和冻结物资以及涉及诉讼的财产等。

1.特准储备物资

企业由于特殊原因经国家特准在正常范围之外储备指定用途的物资，如为了应付自然灾害的需要及战备的特殊需要等，这些特准储备物资是为了满足某种特殊目的而进行的储备，其表现形式虽然具有存货的某些特征，但不能作为存货管理。其所引起的资金运动如图3164所示。

图3164　特准储备物资所引起的资金运动分析

A.收到拨入基金；B.采购特准储备物资；C.动用特准储备物资

2.银行冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼财产

企业发生银行存款被冻结或有关物资被冻结时，直接冲减相关的资产并借记“其他资产”；反之，如果被冻结的存款、物资“解冻”，则从“其他资产”科目中转入相关资产科目。

涉及诉讼的财产是企业为其他单位担保或因所有权问题未最后落实而发生诉讼中涉及的财产。涉及诉讼的财产在诉讼问题得到解决前，企业不得隐藏、转移、变卖和毁损。冻结存款、物资以及诉讼财产所引起的资金运动如图3165所示。

图3165　冻结等资产所引起的资金运动分析

A.冻结财产；B.解冻财产（涉及诉讼的:A.履行担保；B.诉讼结果的处理）