一、会计及时性原则对销售环节资金运动的影响
会计及时性原则是指企业应在规定的期限内处理各种会计事项并报告一切会计资料。具体来说，其内容主要包括两个方面:一是在发生经济业务时应及时进行会计核算；二是会计信息应及时对外提供。对于销售环节而言，其终极所得与所失在时间上存在着如下的三种关系:一是终极所得与所失同时发生（即钱货两清）；二是企业先发生所失，后获得终极所得（即赊销）；三是企业先获得终极所得，后才发生所失（即预收货款）。
（一）终极所得与所失同时发生（即钱货两清）
销售环节终极所得与所失同时发生所引起的资金运动如图343所示。
图343 钱货两清销售对销售环节资金运动的影响
（二）先有所失，后才有终极所得（即赊销）
销售环节先有所失，后有终极所得所引起的资金运动如图344所示。
图344 赊销对销售环节资金运动的影响
在这种情况下，企业已经把商品卖给了买方，但货款尚未收到，是一笔赊销业务。所失引起资金发生A段运动，企业获得了收取货款的权利，这种权利以“应收账款”或“应收票据”的形式存在，企业获得了一个临时的过程所得。当企业收到货款时，资金就发生B段运动，资金由这种临时的资金存在形态——应收账款或应收票据转化为终极所得——货币资金。
（三）先有终极所得，后才有所失（即预售款销售）
销售环节先有终极所得，后有所失所引起的资金运动如图345所示。
图345 预收款销售对销售环节资金运动的影响
在这种情况下，企业预收买方的购货款，资金发生A段运动，企业在获得终极所得——银行存款的同时也增加了一项临时的负债——预收账款，以后企业将商品卖给买方时，资金就发生B段运动，企业用商品的价值冲销这个临时的负债预收账款。
（四）企业销售环节资金运动整体流程图
将及时性原则对销售环节的影响与前面图336结合在一起，就构成了一个完整的企业销售环节资金运动图。其具体情况如图346所示。
图346 考虑了及时性原则后的销售环节资金运动整体流程
A1.所得与所失同时获得；A2.先失后得；A21.所失的发生；A22.终极所得的实现；A3.先得后失；A31.终极所得的实现；A32.所失的发生；B1.直接费用的发生；B2.间接费用的发生；C.期末将收益全部结转到“本年利润”；D.期末将费用全部结转到“本年利润”；甲.主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益；乙.主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用、营业外支出、所得税费用等；丙.本年利润；丁.应收账款或应收票据；戊.预收账款
二、权责发生制原则对企业销售环节B段资金运动的影响
（一）会计确认基础的概念和种类
会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础。会计确认基础是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计确认基础主要有两种:一是现金收付基础；二是应计基础。
现金收付基础亦称收付实现制。它是按费用和收入是否在本会计期间已经付出、收入货币资金，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。
应计基础亦称权责发生制。它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，而不管其是否收到或支出货币资金，来处理有关经济业务的会计确认基础。
（二）权责发生制原则对销售环节资金运动中费用发生段的影响
1.权责发生制原则对费用段资金运动的影响
在权责发生制原则下，企业的收入和费用的确认均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。按照这一标准，对于收入，无论款项是否收到，以权利形成确定其归属期；对于费用，不论款项是否付出，以支付责任的发生确定其归属期。采用权责发生制的目的在于公正、合理地确定一个会计期间的收入和费用，进而正确地计量企业的损益。它要求以权利和责任的发生与转移作为收入和费用发生的标志，即以归属期为登记入账的依据。
按照权责发生制原则，对费用的确认可能出现以下三种情况:一是该支出是属于本期的费用，且款项也在本期支出；二是款项在本期支付，但其受益期却不在本期，不是本期的费用，而是归属于以后各期，属于以后各受益期的费用；三是属于本期的费用，但款项却在以后某一期支付。下面主要探讨第二、第三两种情况。
2.“款项已在本期支付，但受益期却超出本期”对费用段资金运动的影响
例1:企业以银行存款支付下季度的房租费18000元。
在这笔业务中，虽然房租费是在本月支付的，但这笔款项的受益期却是下季度的三个月，本期并没有受益，因此不能作为本期的费用，而应该作为下季度各月的费用。其资金运动流程如图347所示。
图347 预付费用引起的资金运动分析
从图347可知，当支付房租费时，资金发生A段运动，银行存款因资金流出而减少18000元，但本期的管理费用并没有相应地增加，资金临时转化为一个新的过渡性存在形态——待摊费用；等到下季度的时候，资金发生B段运动，资金再分期分量从待摊费用（预付费用）转化为各月的管理费用。
待摊费用账户是在相关资产形态转化为管理费用等资金形态的运动过程中增设的一道资金运动关卡，其目的是为了反映、监督和控制预先已经开支但要等待以后各受益对象来摊销的资金总量及其各期具体的摊销情况。之所以会出现这种情况，就是因为开支的效用期限很长（即受益期很长），需要在受益期内根据受益量的大小分期分量地分摊其支出。待摊费用资金存在形态因支付期和受益期的脱节而产生，同时随着受益期的摊销而不断减少，直至为零；也就是说，待摊费用为一种资金存在形态（如银行存款等）转化为另一种资金存在形态（如管理费用等）起了临时的过渡性作用，起了一座桥梁的沟通作用，它是因管理的需要而主动设计的一道资金运动关卡，是技术处理的结果。但对于受益期超过1年（即摊销期超过1年）的预先开支等待摊销的资金存在形态，如固定资产大修理开支等，在会计上称之为“长期待摊费用”。
3.“费用已经发生，但款项并未在本期支付”对费用段资金运动的影响
例2:企业本月应付银行短期借款利息30000元，估计下月支付。
对于本笔业务，根据权责发生制原则，企业本月因使用借入资金而产生的借款利息应作为本月的费用——财务费用，但由于利息的支付却在下月，企业的银行存款并没有减少，从而形成对银行应付未付的债务。其引起的资金运动流程如图348所示。
图348 预提费用所引起的资金运动分析
分析图348可知，当确认本月应该承担的财务费用时，资金发生A段运动，本月的财务费用资金存在形态增加30000元，但由于利息尚未支付，本月的银行存款并没有减少30000元，企业因此形成对银行应付未付的利息——预提费用；等到下月，企业以存款支付这笔借款利息时，资金就发生B段运动，冲销这笔债务。
预提费用账户是在相关资产形态转化为财务费用等资金形态的运动过程中增设的一道资金运动关卡，其目的是为了反映、监督和控制已经确认为本期费用但要等待以后支付的资金总量及其以后支付的具体情况。预提费用这种临时的资金来源渠道因支付期和受益期的脱节而产生，同时随着支付期债务的偿还而减少；也就是说，预提费用为一种资金存在形态（如银行存款）转化为另一种资金存在形态（如财务费用）起了临时的过渡性作用，起了一座桥梁的沟通作用，它是因管理的需要而主动设计的一道资金运动关卡，是技术处理的结果。
在例2中，预提费用就相当于应付未付的短期银行借款利息——应付利息，除此之外，预提费用还相当于应付未付的修理费——应付修理费，应付未付的房租费——应付房租费，应付未付的保险费——应付保险费等。所以预提费用是一个负债账户。
“费用已经发生，但款项并未在本期支付”对费用段资金运动的影响还有很多种情况，由此而产生的临时资金来源渠道有很多，如企业应付未付的工资薪酬，称之为“应付职工薪酬”；企业应缴未缴的税费，称之为“应交税费”；企业应付未付的电费、水费等项目，称之为“其他应付款”；等等。
三、税金引起的资金运动具体分析
（一）增值税所引起的资金运动分析
1.增值税的计算原理
增值税是指一般纳税人销售货物、提供应税劳务和进口商品所必须缴纳的税种，其缴纳的数量等于其增值额乘以适用税率。
2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理
实行增值税的一般纳税企业，从税务的角度看，一是可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证、购进免税农业产品凭证、收购废旧物资凭证、外购物资支付的运输费用的结算单据，下同）；二是购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
根据上述特点，一般纳税企业在账务处理上的主要特点如下。一是在购进阶段，会计处理时实行价税分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款的部分，计入购入货物的成本（图349中A段资金运动）；属于增值税额的部分，计入进项税额（图349中B段资金运动）。其所引起的资金运动流程如图349所示。
图349 进项税额引起的资金运动流程
二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价含税，应还原为不含税价格作为销售收入（图350中A段资金运动），向购买方收取的增值税作为销项税额（图350中B段资金运动）。其引起的资金运动流程如图350所示。
图350 销项税额引起的资金运动流程
3.一般纳税企业购进免税产品的会计处理
按增值税暂行条例的规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。其所引起的资金运动如图351所示。
图351 免税产品引起的资金运动
但按税法规定，对于购进免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里，购进免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。在会计核算中，一是按购进免税产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额（扣除比率一般为10%或13%），作为购进农业产品或收购废旧物资的成本（图352中A段资金运动）；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣（图352中B段资金运动）。其所引起的资金运动如图352所示。
图352 特殊免税产品引起的资金运动
4.视同销售业务的会计处理
按增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。按会计核算作不作销售处理，视同销售又具体分为两种情况。
一是不作销售处理，按其成本结转货物的价值。这种情况主要是指将货物对外进行投资、库存商品用于自建的工程以及集体福利等。这类业务的特点是其所反映的是企业内部资产存在形态之间的相互转化，不影响企业可用资金总量。在这种情况下，存货的成本按其历史成本结转（图353中A段资金运动流量），销项税额按存货的市价计算（图353中B段资金运动流量）。其所引起的资金运动如图353所示。
图353 不作销售处理的视同销售所引起的资金运动
二是作销售处理，按其销售价格结转货物的价值。这种情况主要包括以下几种情形:企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于个人福利或个人消费等。这类业务的特点是涉及企业产权的变化，影响到所有者权益或债权人权益，影响企业可用资金总量的减少。在这种情况下，不仅货物的价值和增值税的计算都以其销售价格为基础（图354中A段资金运动流量），而且还要通过“主营业务收入”和 “主营业务成本”来核算。其所引起的资金运动如图354所示。
图354 作销售处理的视同销售所引起的资金运动
5.增值税进项税额不予抵扣的会计处理
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者非应税项目的应税劳务等，按规定不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目、直接用于集体福利或个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。其资金运动如图355所示。
图355 购买时已知进项税不能抵扣引起的资金运动
属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，作进项税额处理；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入到有关的承担者予以承担，通过“进项税额转出”科目转入到有关的“在建工程”“应付职工薪酬”“待处理财产损溢”等科目。这种情况主要包括以下几种情形:原材料（含包装物和低值易耗品，下同）用于在建工程、用于集体福利、发生非正常损失以及库存商品发生非正常损失所耗原材料的进项税额等。其所引起的资金运动如图356所示。
图356 购买时进项税抵扣不确定引起的资金运动
6.小规模纳税企业增值税业务的会计处理
小规模纳税企业的特点如下。一是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。二是小规模纳税企业销售货物或提供劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的一定比例计算。税法规定，工业性企业的征收率为6%，商品流通企业的征收率为4%。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）”还原为不含增值税的销售额计算。
从会计核算的角度看，首先，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。其次，小规模企业的销售收入按不含税价格计算。另外，小规模纳税企业“应交税费—应交增值税”科目，应采用三栏式账户。
（二）消费税所引起的资金运动分析
为了正确地引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采用从价定率和从量定额两种方法。
企业消费税会计处理需要注意的几个问题。
一是企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，计入有关的成本项目，其金额为该应税消费品的销售价格乘以适用消费税率。其资金运动流程如图357所示。
图357 消费税引起的资金运动流程
二是委托加工应税消费品的会计处理。这部分将在第五章专门讲授。这里要注意的是，按税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，但受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。
三是进出口应税消费品的会计处理。需要缴纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本。免征消费税的出口应税消费品分不同的情况进行账务处理:属于生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口的应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”项目（图358中资金运动A段），以后收到外贸企业退回的消费税税金时，冲销“应收账款”项目（图358中资金运动B段）。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计处理。其所引起的资金运动如图358所示。
图358 进出口应交税消费品引起的资金运动
（三）营业税所引起的资金运动分析
营业税是对提供劳务（除加工、修理、修配以外的劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。
当应税业务属于企业的主业时，企业按规定应交的营业税通过“营业税金及附加”来核算；工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税通过“其他业务成本”来核算。
企业销售不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，并通过“固定资产清理”来进行。企业出租或出售无形资产相关业务的营业税的处理，通过“其他业务成本”或“营业外收入或支出”来处理。
值得说明的是，企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的“营业税金及附加”或“其他业务成本”等；企业收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期的营业外收入。
（四）资源税和应交矿产资源补偿费所引起的资金运动分析
1.资源税
资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。
企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税通过“营业税金及附加”来核算；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税通过“生产成本”或“制造费用”进行核算。
按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。
按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。在会计核算时，购入液体盐按所允许抵扣的资源税，作“应交税费—应交资源税”处理，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，作为该矿产品的成本；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税通过“营业税金及附加”，企业实际交纳的资源税额为销售固体盐应交纳的资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额。
2.应交矿产资源补偿费
其资金运动流程如图359所示。
图359 矿产资源补偿费引起的资金运动
（五）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和契税等所引起的资金运动分析
房产税、土地使用税和车船使用税这三种税所引起的资金运动如图360所示，A段资金运动反映税金的计算和提取，B段资金运动反映税金的缴纳。
图360 房产税等引起的资金运动
企业计算并缴纳的印花税，不通过“应交税费”核算（图361中A段资金运动），如果一次购买印花税票过多或纳税数额过大，可通过“待摊费用”来处理（图361中B段资金运动）。其所引起的资金运动如图361所示。
图361 印花税引起的资金运动
契税是以所有权发生转移变动的不动产为征收对象，向产权承受人征收的一种财产税。其征收范围有:国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠与和交换）、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换等。契税增加相关不动产的成本。
（六）土地增值税和耕地占用税所引起的资金运动分析
1.土地增值税
转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。其计税方法为:
应交土地增值税＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
增值额＝收入总额－扣除项目金额
扣除项目金额＝取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本＋房地产开发费用＋转让房地产有关税金（营业税、城建税和教育费附加）＋加计扣除费用（取得土地使用权支付的价款和房地产开发成本的20%）（此优惠仅适于房地产开发的纳税人）。
2.耕地占用税
企业缴纳耕地占用税，无须通过“应交税费”账户。其资金运动流程如图362所示。
图362 耕地占用税引起的资金运动流程
（七）城市维护建设税、教育费附加所引起的资金运动分析
城市维护建设税是一种附加税种，即对从事工商经营、缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人按其应交的“三税”和适用的税率计征。城市维护建设税率一般为7%。其计税的方法为:
应交城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×7%
城建税的会计处理与其主税密切相关，除增值税外，其主税计入何科目，其附加的城建税也计入相同的会计科目，这些科目主要指“营业税金及附加”“其他业务成本”和“固定资产清理”等。
教育费附加是按照企业缴纳流转税的一定比例计算，与流转税一起缴纳。目前的附加税为3%。应交的教育费附加在“应交税费”中核算。其计算公式为:
应交教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×3%
计算并提取应缴纳的城建税或教育费附加时，资金发生A段运动，以后实际交税时，资金发生B段运动。其所引起的资金运动流程如图363所示。
图363 附加税费引起的资金运动流程
（八）关税所引起的资金运动分析
关税是主权国家对进出国境或关境的货物或物品所征收的税种。关税按完税价格计算。我国《进出口关税条例》第十条规定:“进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF）作为完税价格。到岸价格包括货价、运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用”。进口设备、物资所支付的关税直接计入所购货物的成本（如固定资产、在建工程和物资采购等），其税金一般不通过“应交税费”账户核算。其资金运动流程如图364所示。
图364 关税引起的资金运动流程
（九）所得税费用所引起的资金运动分析
企业的生产经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其实施细则的规定需要缴纳所得税。企业当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益中扣除。其计税方法为:
应纳所得税额＝应纳税所得×适用税率(www.xing528.com)
这里的应纳税所得是指企业利润按税法规定重新调整后的税务利润。其资金运动流程如图365所示，A段资金运动反映所得税的计提，B段资金运动反映实际缴纳所得税。
图365 所得税引起的资金运动
值得注意的是，按规定实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减当期的所得税费用。
（十）代扣代缴个人所得税所引起的资金运动分析
个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企业、事业单位承包经营、承租经营的所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许使用权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等按照其规定的税率计征的税种。
企业在计算实发工资时，应先计算出代扣代缴的个人所得税，并进行会计处理（图366中A段资金运动），以后代缴个人所得税时冲销“应交税费”（图366中B段资金运动）。其资金运动流程如图366所示。
图366 代扣个人所得税引起的资金运动流程
（十一）“应交税费”账户的确认
企业应该设置“应交税费”账户来反映企业因应交未交的税金而对国家形成的一种债务。
由于税金的种类繁多，应对“应交税费”账户设置明细分类账户进行明细核算。其具体的明细分类账户包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交城市维护建设税、应交所得税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、代扣代缴的个人所得税、应交契税等。
由于“应交税费—应交增值税”的具体内容很多，需要在“应交增值税”明细账上设置更多的专栏。其借方应设如下专栏:进项税额、已交税金、减免税款、出口抵内销产品应纳税额、转出未交增值税等；其贷方应设如下专栏:销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等。
四、应收款项等特殊业务引起的资金运动分析
（一）应收票据所引起的资金运动分析
1.带息应收票据利息所引起的资金运动分析
对于带息应收票据，企业应在中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。票据利息的计算公式如下:
应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限
上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至计息日的时间间隔（有效期）。票据的期限可以用月或日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如6月25日签发的一个月票据，到期日应为7月25日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率除以12）。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，6月25日签发的90天票据，其到期日应为9月23日［90天－6月份剩余天数－7月份实有天数－8月份实有天数＝90－（30－25）－31－31＝23］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。因此，日利率为年利率除以360。
需要指出的是，到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
企业中期期末和年度终了计提利息所引起的资金运动如图367所示。
图367 带息应收票据利息确认所引起的资金运动
2.应收票据出售的贴息计算
按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。
票据贴现的有关计算公式如下:
票据到期价值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 或
票据到期价值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12）
贴现息＝票据到期价值×年贴现率×贴现天数÷360
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1（承兑人在异地的再加3天）
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
3.应收票据出售所引起的资金运动分析
（1）出售后不负连带责任，流程如图368所示。
（2）出售后要承担连带责任，其所引起的资金运动如图369所示。
4.应收票据转让所引起的资金运动分析
应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。
图368 不附追索权的应收票据出售所引起的资金运动
A1.带息票据到期时所应确认的利息总额（如果票据在贴现之前已确认部分已实现的利息，其所引起的资金运动如图367所示。相应的A1的流量应将其扣除。如果是无息票据，则没有本段运动，相应的B段流量就为票据面值）；A2.应收票据的账面价值（如果是无息票据，则其流量为面值。如果是带息票据，则其流量还要结合应收票据利息的处理来考虑）；A3.票据贴现息，即贴现所付出的代价；A4.出售所获得的净货币资金量
图369 附追索权的应收票据出售所引起的资金运动
A.票据的贴现；A1.票据贴现的贴息额（如果是带息票据，则A1的流量由两部分构成，一部分是带息票据到期时，其所带利息收入的金额，另一部分是贴现所应付出的贴息，两者之差就是A1的流量）；A2.票据贴息实际获得的货币资金额，金额为票据账面价值（票据面值与带息票据所含利息）与贴息之差；B.已贴现票据到期处理；B1.出票人到期按时承兑；B2.票据退回贴现企业，并从贴现企业的银行账户中将款项划走；B3.如申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理
背书转让的应收票据应以其账面价值计价，如果是带息票据，还要考虑其尚未提取的利息。其所引起的资金运动如图370所示。
图370 应收票据背书转让所引起的资金运动
（二）预收账款及其他往来
1.预收账款
预收账款是企业按照购货合同或劳务合同规定，由购货方或接受劳务方预先支付一部分货款给供应方或提供劳务方而发生的一项负债。
企业在预收款项较少的情况下，也可不设“预收账款”账户。在不设置“预收账款”的情况下，如发生预收款业务，应通过“应收账款”来反映；但在会计报表的编制中，要将“应收账款”明细账的贷方余额列作企业的负债，在负债方的“预收账款”项目中列示。在这种情况下，其资金运动流程如图371所示。
图371 预收账款所引起的资金运动
如图371所示，企业收到买方的预付款时，资金发生A段运动，这笔预收款登记在“应收账款”账户的贷方；企业以后用货物去抵消这笔预付款时，资金发生B段运动。
2.其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款（在采购业务中产生的债权）等以外的其他各种应收、暂付款项。
为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。同时，企业应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，期末各明细账的余额合计数应与总账余额核对相等。
备用金制度是一种常见的会计核算方法，是企业预付给内部单位或个人，用于日常零星现金开支的有一定额度的款项，属于其他应收款项。如企业零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理、减少工作量，可以建立备用金制度。企业提取一笔固定金额的现金，交由专人保管，以备日常开支，定期报销，等实际报销时再根据有关凭证开出支票从银行提取现金，补足定额。备用金制度所引起的资金运动流程如图372所示。差旅费所引起的资金运动流程如图373所示。
图372 备用金制度所引起的资金运动流程
A.建立备用金；B.实际报销，不通过备用金明细账；C.取消备用金明细账
图373 差旅费所引起的资金运动流程
A.出差人自行垫付（未借支差旅费），据实报销；B.出差人预借差旅费的处理；B21.出差人预借差旅费；B22.出差人报销差旅费；C.多退少补（如果是要补助出差人，则其流量为负数）
3.其他应付款
企业除了应付票据、应付账款等主要与商品交易所产生的应付款项外，还会发生与商品交易不具有直接关系的应付、暂收款项。其主要内容有应付经营租赁租入固定资产的租金、租入包装物租金、存入保证金、职工未领的工资、企业为职工代扣的款项（如水电费、托儿费）等。
企业应设置“其他应付款”账户，同时还要按其具体名目设置“其他应付款”明细分类账户。其所引起的资金运动流程如图374所示。
图374 其他应付款所引起的资金运动
A.其他应付款的产生；B.其他应付款的冲销
五、会计稳健性等原则对应收款项的影响
（一）信用风险对应收款项的影响
在商品经济条件下，商业信用客观存在。激烈的市场竞争必然使那些管理不善、扭亏无望、无力偿债的企业破产倒闭，从而使债权人面临着难以收回应收账款的风险。现实经济生活中，许多企业的应收账款因为种种原因或多或少总有部分不能收回。在会计上，将不能收回的应收账款称为坏账或呆账。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
对于坏账损失的核算方法有两种:直接转销法和备抵法。
（二）直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款的方法。其引起的资金运动流程如图375所示。
图375 应收账款发生损失所引起的资金运动
直接转销法的优点是账务处理简单，但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对坏账的情况不作任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，虚增了前期利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值，因而也违背了会计的稳健性原则。因此，我国现行的《企业会计准则》取消了这种方法。
（三）稳健性原则对应收款项的影响
稳健性原则要求在会计核算时充分考虑应收账款收不回来而成为企业损失的可能性。应收账款应按其实际可以收回的净额计量。
稳健性等原则要求企业在坏账的处理上选用备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。
（四）备抵法所引起的资金运动分析
1.可能的坏账损失对企业基本资金运动的影响（图376）
通过应收账款余额百分比法、销货净额百分比法、应收账款账龄分析法三种计算方法，就可以估计企业应收账款中可能的坏账损失金额。当根据会计的稳健性原则将可能的坏账损失计入本期的管理费用时，资金就发生图376中的A段运动，应收账款相应地减少，企业的管理费用则相应地增加。这种做法虽然遵守了会计的稳健性原则，但却违背了会计的历史成本原则。历史成本原则要求应收账款按其产生时的实际总额计量，历史成本是客观经济事实所确定的，它有现成的数据，是一个经得起验证的计价标准。能否在考虑会计稳健性原则的同时又遵守会计的历史成本原则呢？
图376 直接冲销法所引起的资金运动
A.坏账实际发生时所引起的资金运动
图377 坏账准备提取所引起的资金运动
A.备抵法下坏账准备提取所引起的资金运动
2.稳健性原则和实际成本原则对基本资金运动流程的影响
要遵守会计的稳健性原则，将企业应收账款中可能的损失计入到相关的成本费用之中，同时又要遵守会计的历史成本原则，不改变应收账款的总金额，可以借助于会计平面模型对“应收账款”进行固化处理:当将可能的坏账损失计入到管理费用时（进而导致“应收账款”价值减少），由于“应收账款”在会计平面模型上已经被固化成为一个不可分割的整体（一个固化的土堆▲），其代表可能损失的资金量可以从代表“应收账款”固化的土堆下面流出，资金从固化的土堆（▲）下面流出一部分，被固化的代表“应收账款”价值的土堆体积也就相应地、等体积地下陷一部分。在某一时刻，当把会计平面模型上已经固化的、下陷的代表“应收账款”的土堆（▲）从下陷的地方搬出来放在另外一个地方时，就会在原来下陷的地方出现一个土坑（⊕），这个土坑⊕就代表“坏账准备”账户。其资金运动流程如图377所示。这样一来，一方面提取了坏账准备，遵守了会计的稳健性原则，另一方面又没有影响应收账款等的原始价值，遵守了会计的历史成本原则。当以后实际发生坏账时，资金就发生B段运动，冲销坏账准备金。其资金运动流程如图378所示。
图378 坏账准备的提取与坏账冲销所引起的资金运动
3.坏账准备核算举例
企业在一定时期内连续发生与坏账准备相关的以下经济业务。
例1:1999年12月31日，企业应收账款余额为4000000元，估计坏账损失率为1%。此时，“坏账准备”账户的余额为零，则该笔经济业务所引起的资金运动流程如图379中A段资金运动，其会计分录为:
借:资产减值损失 40000
贷:坏账准备 40000
图379 1999年12月31日坏账准备提取与2000年坏账发生所引起的资金运动
例2:2000年10月30日，企业一笔价值为30000元的应收款（X企业）经确认无法收回，作为坏账冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其引起的资金运动流程如图379中B段资金运动，其会计分录为:
借:坏账准备 30000
贷:应收账款－X 30000
例3:2000年12月31日，企业应收账款余额为5000000元，估计坏账率为1%。
“坏账准备”的保留数＝5000000×1%＝50000（元）
“坏账准备”的提取数＝保留数－贷方余额（＋借方余额）＝50000－10000＝40000
该笔经济业务所引起的资金运动如图380中A段资金运动，其会计分录为:
借:资产减值损失 40000
贷:坏账准备 40000
图380 2000年12月31日坏账准备提取与2001年坏账发生所引起的资金运动
例4:2001年8月21日，企业一笔价值为70000元的应收款（Y企业）经确认无法收回，冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其引起的资金运动流程如图380中B段资金运动。
借:坏账准备 70000
贷:应收账款－Y 70000
例5:2001年12月31日，应收账款余额为3000000元，估计坏账损失率为1%。
“坏账准备”的保留数＝3000000×1%＝30000（元）
“坏账准备”的提取数＝保留数－贷方余额（＋借方余额）＝30000＋20000＝50000（元）
其所引起的资金运动如图381中A段资金运动:
借:资产减值损失 50000
贷:坏账准备 50000
图381 2001年12月31日坏账准备提取与2002年坏账重新收回所引起的资金运动
例6:2002年4月5日，企业一笔原已确认为坏账的60000元货款（Z企业）现重新收回，款已存入银行（全年仅此一笔相关业务）。
第一步，重新确认应收账款，所引起的资金发生如图381中B1段运动，其会计分录为:
借:应收账款－Z 60000
贷:坏账准备 60000
第二步，反映存款增加，其所引起的资金运动如图381中B2段运动，其会计分录为:
借:银行存款 60000
贷:应收账款－Z 60000
例7:2002年12月31日，应收账款余额为7000000元，估计坏账损失率为1%。
“坏账准备”保留数＝7000000×1%＝70000（元）
“坏账准备”提取数＝保留数－贷方余额（＋借方余额）＝70000－90000＝（－）20000
其引起的资金运动如图382中A段资金运动（资金运动流量为负数时，资金运动的流向自动反向）。其会计分录为:
图382 2002年12月31日坏账准备提取所引起的资金运动
借:坏账准备 20000
贷:资产减值损失 20000
也可以用红笔做会计分录:
借:资产减值损失 20000
贷:坏账准备 20000
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