国际会计准则研究：金融稳定性和会计规则失效-IASB主席讲话

2012年6月4日

【概要】

国际会计准则理事会主席(IASB) Hans Hoogervorst于2012年6月4日在法兰克福举行的欧洲央行(ECB)第3届中央银行会计财务报告与公司治理的会议中发表了演讲。在演讲中，Hoogervorst先生集中阐述了金融稳定性及哪些会计规则可促成这一目标的问题——特别关于减值的透明度。

【内容】

Hoogervorst先生在演讲的开始部分指出，在探讨准则制定的主要目标时，透明度和金融稳定性通常被视为同等重要。Hoogervorst先生表示，该观点是本质上错误且适得其反的假设，因为透明度正是会计规则可促进金融稳定的因素。

IASB先生十分明确地指出准则制定机构无法完成的工作:其自身无法确保稳定性，并且无法(及不会)使不稳定的项目在表面上显得稳定。然而，准则制定机构能够致力于提高透明度，从而为审慎监管机构和央行提供了利用可供其使用的工具的可能性。

Hoogervorst先生指出，与金融危机及现时欧元危机相关的、在以往及于目前均尤为重要的透明度的三个方面为:(www.xing528.com)

1.制定更为严格的合并要求以防止不必要的资产负债表外融资:这是一个问题，尤其对美国而言。但在金融危机期间美国公认会计原则引入了经改进的合并和披露要求。Hoogervorst先生称之为准则制定机构为提升透明度所作的有价值的贡献，并断定:“(我们)可合理预期该问题将成为过去。”

2.明智地运用公允价值会计以反映业务模式和市场的内在波动性:在金融危机期间业界普遍呼吁弃用公允价值会计，因为其认为这将导致人为造成的波动。然而，Hoogervorst先生指出，金融行业是一个充满众多内在波动性的行业，不反映其波动性将削弱而非提高透明度。同时，准则制定机构深知对于某些工具而言，摊余成本被视为能够比短期市场波动提供更相关的信息。因此，IASB决定继续在《国际财务报告准则第9号》(IFRS 9)中采用混合计量模型。Hoogervorst先生同时简要提及针对IFRS 9有限范围的重新考虑的近期进展，及针对特定债务工具重新制定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类型的决定。

3.提供能实现可靠及可信的摊余成本计量的有效减值模型:基于已发生损失的现行减值模型在金融危机和欧元危机期间亦同样备受批评。Hoogervorst先生承认该模型受到批评在某种程度上是有道理的，尽管该模型并未得到完善的应用，因为触发冲销的事件比比皆是但却出于各种原因而被忽略。尽管如此，IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)现正制定基于预计损失(而非已发生损失)的模型，且Hoogervorst先生认为这将是一项重大改进并且将在很大程度上提升透明度(有关减值的征求意见稿预计将于2012年第4季度重新发布以征询公众意见)。

【分析＆观点】:

预计损失模型某种程度上依赖于判断。在目前危机出现之前，许多银行及其监管人员明显无法准确地预测风险…无法确保未来的银行家们在预测风险方面会比目前做得更好。因此，在经济繁荣时期累积的所有风险将不太可能及时被确认。

即使使用预计损失模型，许多损失仍然是仅当经济衰退时才变得显然易见。