国际会计准则研究:后金融危机时代的金融准则

——兼听则明: IAS绝不是闭门造车

2011年7月26日

【金融眼观点】:

IASB致力打造一个公平、普适、公正的统一的会计标准，在这个过程中，听取别人的是很重要的，IAS不是IASB的准则，而是应该打开大门，供全世界的经济体使用。

兼听则明，IASB深信他山之石的重要性，每年这个组织都会召集全球不同国家和地区的公司、个人、科研机构等相关人士，就议程咨询向公众征求意见，以不断完善现有的会计准则体系。

特别地，对来自与中国的意见，IASB越来越重视。国际财务报告准则基金会对外联络总监马克·比亚特指出，“目前，理事会将议程征询过程中中国的意见放在很高的位置，工作议程的最终确定将平衡国际财务报告准则现有使用者对大规模准则修订后‘冷静期’的需求以及新兴经济体与新采纳国际财务报告准则的各方的需求”。

【概要】

国际会计准则理事会(IASB)于2011年7月26日发布2011年议程咨询的公众意见征询文件(下称“议程咨询”)，以就IASB的未来战略重点及未来改进中最需要优先处理的财务报告领域寻求反馈意见。为回应2010年国际财务报告准则基金会章程的变更，IASB需要开展为期三年的议程咨询，咨询期截至2011年11月30日。

议程咨询是国际会计准则理事会(IASB)应循程序的一项重要改进，使利益相关方有机会就未来的一系列广泛事项提出意见。IASB已就其发展财务报告和维护现行国际财务报告准则(IFRS)的有关工作识别出5项战略重点，并就这些重点领域是否适当及如何取得平衡征询反馈意见。IASB同时就未来应实施哪些项目及如何安排此类项目的优先次序征询具体的反馈意见。

【修订背景】

IASB已就其认为将影响整体战略方法的规划及其议程安排的主要方面制定了临时意见。议程咨询将5个战略领域分成两类——发展财务报告和维护现行IFRS——预计该两项将推动IASB在未来年度的工作，并就这些领域是否适当及如何取得平衡征询意见。

【分析＆观点】:

该议程咨询反映了IASB有史以来首次能够综合及具批判性地回顾其议程。IASB以往始终扮演跟进的角色，按照国际证监会组织(IOSCO)的指示处理历史遗留问题、2005年欧洲各国过渡至IFRS后的问题、与美国准则制定者的趋同问题、及金融危机议程。现在IASB能够根据利益相关方的需求制定其自身的议程。

【发展财务报告】

IASB识别出针对发展财务报告的以下3个战略领域，见图表68。

图表68　发展财务报告的战略领域示意图

其中，通过完成概念框架的更新和制定列报与披露框架，加强IFRS的一致性和提高财务报告的可用性;投入研究资源并进一步发展IASB关于未来财务报告规划的愿景，包括探讨IFRS与综合报告的相互影响;通过实施准则层次的项目(即制定新IFRS或对现行IFRS作出主要修订)，填补IFRS文献中的空白点。(www.xing528.com)

【分析＆观点】:

IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)正合作修订其概念框架，且项目的第一阶段已在2010年完成。作为概念框架项目一部分的列报与披露框架的制定将对利益相关方就IFRS过度的披露要求的疑虑作出回应。

【维护现行IFRS】

IASB识别出以下2个针对维护现行IFRS的战略领域:(1)通过开展实施后复核，更好地了解新IFRS及主要修订的操作事项。(2)通过采用有针对性的、有限范围的IFRS改进，(包括考虑XBRL(可扩展企业报告语言)与IFRS的整合)，对经修订的各项IFRS所产生的实施需求作出回应，以改善应用IFRS的一致性和质量。

【分析＆观点】:

IASB通常将在实施新要求的两年后开展实施后复核，着重关注在IFRS制定期间具争议性的重要事项、以及未预期的成本或所面临的实施问题。

IASB已承诺于2011年开始对《国际财务报告准则第8号——经营分部》(IFRS 8)执行实施后复核，而对企业合并项目第二阶段的复核将于2012年开展。近期发布的及完成主要项目后制定的IFRS将被纳入未来实施后复核的清单。

【了解财务报告需求】

IASB同时就应当如何安排现有项目与潜在新项目的优先次序征询意见。IASB在制定其议程时着重关注使用按IFRS编制的财务报表的投资者、放款人及其他债权人，但同时还考虑了其他利益相关方(包括财务报表编制人、审计师和监管机构)的需求和不同利益。议程咨询表明IASB还将在制定其议程时考虑地区性需求——以往因存在其他需优先处理的项目(例如，各司法管辖区过渡至IFRS的合规情况、与美国公认会计原则(GAAP)的趋同及全球金融危机)，对这一方面的关注较少。

议程咨询还承认，IASB有必要同时兼顾其自身及利益相关方的资源限制以制定现实可行的议程，并且承诺了将开展必要的项目和活动来推动实施。见图表69。

图表69　IASB已承诺开展的项目和活动示意图

由于存在其他需优先处理的项目，先前纳入IASB议程的若干项目已被推迟。本IFRS聚焦简讯的附录包含此类项目的清单以及针对新项目的建议。IASB现正就哪些项目应当予以优先处理征询反馈意见。

【反馈的标准】

IASB识别出下列用以确定如何能够最佳分配其项目资源的标准，并请利益相关方在其就议程咨询提供的反馈意见中对此类标准加以考虑，包括项目范围的广度;事项的复杂性及其与其他事项相互关联的程度;已完成工作的数量;事项的紧迫程度;工作的性质等在内的5项因素。

【时间表】

咨询期截至2011年11月30日。作为其议程制定程序的一部分，IASB同时将开展额外的广泛活动(例如，举行公开会议及开展在线调查)。2011年议程咨询的时间表见图表70。