IASB发布修订：取消IFRS1首次采用者固定过渡日

——过渡期:金融资产和负债享受豁免

2010年12月20日

【金融眼观点】:

取消首次采用者的固定过渡日，这是什么意思?

IFRS 1对首次采用国际财务报告准则的会计主体，通常为要求一定的过渡期要求，以免缓释全新会计核算体系对主体形成的影响。

然而，对于对于其中两个事项(金融资产和负债的终止确认，及“首日”利得和损失)，IFRS 1不敢大意，或者有丝毫的麻痹，给予了豁免权，不要求执行过渡期，而是直接按IFRS的规则处理。

或许是金融危机给大家的影响过于深远，以至于对于金融工具谈虎色变，连过渡期都不敢妄谈。

【概要】

国际会计准则理事会(IASB)于2010年12月20日发布对IFRS 1的修订，取消首次采用者的固定过渡日，为国际财务报告准则的首次采用者提供豁免;豁免首次采用者重新计算在国际财务报告准则过渡日前发生的交易所产生的“首日”利得和损失。

【修订背景】

国际会计准则理事会(IASB)于2010年12月20日发布了对《国际财务报告准则第1号》(IFRS 1)的修订《取消首次采用者的固定过渡日》(以下简称“有关修订”)，以便为国际财务报告准则的首次采用者提供若干豁免。

其他准则的过渡性规定通常不适用于国际财务报告准则的首次采用者，因为其必须遵循《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》的特定要求。但是，对于其中两个事项(金融资产和负债的终止确认，及“首日”利得和损失)，在草拟IFRS 1的规定时旨在反映IAS 39的过渡性规定——要求针对在固定日期2004年1月1日后发生的交易采用未来适用法。这一特定日期与IAS 39制定的时间有关，但随着时间的推移，该日期已变得不再相关。(www.xing528.com)

【修订内容】

从具体内容上看，此次IASB发布的修订见图表54。

图表54　对IFRS 1的修订内容图表

其中:(1)对IFRS 1的B2段作出修订，以“国际财务报告准则过渡日”取代“2004年1月1日”。(2)对IFRS 1的D20段作出修订，允许对“国际财务报告准则过渡日或之后”(而非现行的固定日期“2002年10月25日”或“2004年1月1日”)订立的交易应用未来适用法。

说明:在作出上述修订时，IASB认为固定过渡日“2004年1月1日”与各司法管辖区内正在采用或即将采用国际财务报告准则的首次采用者的财务报表已经不再相关，并且重新追溯在若干年前发生的交易所付出的成本很可能超过其带来的利益。

【分析＆观点】:

国际财务报告准则的首次采用者仍能够自较早的日期起追溯应用IAS 39的终止确认要求，前提是在对此类交易进行初始会计处理的当时，对于因首次采用者的过渡日前发生的交易而导致终止确认的金融资产和金融负债，能够获得应用IAS 39所必需的信息。

【生效日期】

有关修订对自2011年7月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。