IASB发布养老金会计处理重大变更

——删除区间法:最后的养老金增值阵地的沦陷

2010年4月29日

【金融眼观点】:

什么是养老金资产?

养老金是一项特殊的资产，特殊在于其资产所有权和资产控制全是分离的:养老金资产的产权永远是属于员工的，即有特定的受益人;但养老金却是由企业代为计提管理的，因此管理控制权在企业而非个人。

这样的情形下，养老金资产的产权和控制权之间游走摇摆，区间法也就应运而生，目的是解决养老金资产跨期递延的问题，但这样的坏处是给养老金的未来收益带来不确定性，因为递延的毕竟不是装在腰包里的真金白银。

金融危机中，这些平时微不足道的养老金资产，由于其资产的独特属性，以及对损益的递延型影响，被普遍认为扰乱了损益的真实性和对风险的敏感性，备受非议。

国际会计准则委员会也无力阻止，只好删除区间法，将摇曳在风中的养老金损益直接反映在综合收益里。然而，负面影响也是显而易见，哪个企业愿意为了养老金而增加综合收益的波动性呢?(www.xing528.com)

当员工的权益与企业权益相提并论的时候，资本家的意志压倒一切，自然是宁愿稳定压倒一切，决不允许影响企业损益的稳定，即便是以牺牲潜在更高收益的可能性为代价。从删除区间法开始，养老金最后的增值阵地沦陷了。

【概要】

国际会计准则理事会(IASB)于2010年4月29日发布征求意见稿ED/ 2010/3《设定受益计划——对IAS19的建议修订》。虽然IASB决定不继续推行2008年3月发布的讨论文件《有关修订IAS 19的初步意见》中包含的某些更基本的建议，但毫无疑问一旦征求意见稿中的建议被最终定稿，将对许多拥有设定受益计划的主体产生重大影响。虽然对不同主体财务报表产生的影响各不相同，但预期许多主体将报告更低的净收益，净收益的波动性更小但其他综合收益的波动性将增加，并且需要在财务状况表中确认更多负债或更少资产。有关建议同时可能导致主体对与设定受益计划相关的投资采用更保守的策略，从而使提供相关福利的成本更高。有关建议的潜在影响将于下文详述。

IAS 19往往因其允许递延确认精算利得和损失及在其他领域含糊不清而受到批评，因为这导致缺乏透明度和实务中的分歧。IASB认为征求意见稿处理了以往备受批评的领域，并且对设定受益计划的确认、列报和披露作出了其他必要的改进。征求意见截止期为2010年9月6日。IASB将在征求意见期间内进一步实施涉及利益相关方的一系列活动，以就有关建议广泛征集意见。

【删除区间法】

删除应用区间法的选择的建议可能对实务影响最大。区间法允许主体将不属于指定区间(设定受益义务的10%和计划资产公允价值的10%两者中的较高者)的部分精算利得和损失予以递延。

删除区间法后，所有精算利得和损失将立即计入其他综合收益，而在财务状况表中确认的养老金资产或负债净额将反映福利计划资金盈余或资金不足状态的全部金额。可将精算利得和损失计入损益的选择已被删除。