G20对国际财务报告准则的影响：后金融危机时代的研究

——秀才遇见兵——当IAS遭遇政治

2009年4月2日

【金融眼观点】:

IASB创建的初衷是构建一个全球统一、公平的国际会计准则体系，在这个体系中人人生而平等，公开、公正、公平是会计准则常年坚持的原则，IAS以自身的独立、客观、公允屹立在社会经济活动的核心区域。

然而事与愿违，政治权谋从来都是公平独立的天敌，金融危机硝烟未散，政治家为了自身利益，势必希望从未来世界经济版图中多分一杯羹，而通过会计准则调整来给自己增加筹码，无疑是看似最天衣无缝的至胜工具。

因此，当IAS遭遇政治，修订也就不远了……

【概要】

20国集团(G20)领导人——汇集了世界19个最大国家经济体和欧盟的代表，于2009年4月2日在伦敦召开峰会。会议之后，他们发表了一份公报，阐述了其刺激全球经济复苏的计划。G20的计划涉及的领域非常广泛，包括经济刺激方案、加强对具有系统重要性实体的监管和强化金融体系。《有关强化金融体系的声明》对领导人公报进行了补充，它详述了公报对金融体系的意见以及G20工作组的多个报告。此外，金融稳定论坛(Financial Stability Forum)也发布了包含针对财务报告问题的具体建议的文件。

【强化金融体系】

G20领导人呼吁IASB和美国财务会计准则委员会(FASB)“与监督和监管机构紧密合作，以完善有关估值和准备计提的准则，并最终形成一套单一、优质的全球会计准则”。

这与G20在2008年11月华盛顿峰会中制定的监管改革行动计划一致，华盛顿峰会呼吁各国不但要更好地进行监管协调，还指出“关键的全球会计准则制定机构应加强合作以实现制定一套单一、优质的全球会计准则的目标”。

声明重申了G20关于提高透明度和问责制、加强监管、增进金融市场的诚信及增强国际合作的原则。G20一致认为，IASB和FASB应基于金融工具流动性和投资者的持有情况，完善有关金融工具估值的准则，并重申支持公允价值会计框架。

G20领导人也对金融稳定论坛就亲周期性(Procyclicality)提出的针对会计事项的建议表示欢迎。

【关于会计准则的建议】

作为完成领导人公报中列出的目标的一部分，会计准则制定者被要求在2009年末之前对以下事项采取行动。

(1)减少金融工具会计准则的复杂性

IASB已致力于修订《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》(IAS 39)。在于2009年4月2日召开的IASCF受托人会议中，IASB的主席David Tweedie爵士承诺将在6个月内发布取代现有金融工具会计准则的建议。即将作出的关键决定包括分类(包括可能取消“持有至到期”和“可供出售”类别)、计量(定义计量属性)、减值损失模型(已发生损失模型和可替代方法)、计量类别的重分类、以及使用公允价值选择权。

(2)通过考虑一系列广泛可获得的信用信息，加强贷款损失准备确认的会计处理

IASB已致力于研究并已开始复核可替换IAS 39中现有“已发生损失”模型的可替代方法。该分析包括对“预计损失”模型和其他模型(例如常被称为“动态准备计提”的模型)进行评估。

(3)完善有关准备计提、资产负债表表外敞口以及估值不确定性的会计准则(www.xing528.com)

IASB已发布征求意见稿(ED 10《合并财务报表》)以征求公众意见。该征求意见稿将修订国际财务报告准则规定的指引，并大大提高针对资产负债表表外风险敞口的披露要求。另外，关于金融工具终止确认的征求意见稿已于2009年3 月31日发布，该征求意见稿旨在完善有关终止确认的指引，并使其与建议的合并模型一致。在估值不确定性方面，IASB已宣布将于2009年4月发布一份有关公允价值计量的征求意见稿。此外，IASB专家咨询委员会于2008年10月发布了有关不活跃市场中金融工具公允价值计量和披露的指引。IASB正在寻求将专家咨询委员会的某些指引纳入现有准则的方法——某些指引已被纳入《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》的最新修订中。

(4)与监管机构共同合作，实现估值准则在全球范围内明确一致的应用

上文提及的IASB专家咨询委员会的报告可视为在此过程中迈出的第一步。此外，通过成立IASCF的监督委员会(其成员来自金融市场的监管机构)，IASB与监管机构的互动和合作将得到加强。

(5)在制定一套单一、优质的全球会计准则方面取得重大进展

FASB和IASB在其谅解备忘录(2008年更新)中一致同意对双方的某些准则进行趋同。美国证券交易委员会最近发布了一份建议的发展路线图，规定了在达到特定标志事件后美国公众公司必须采用国际财务报告准则的时间表。IASB还与日本会计准则理事会及其他国家的会计准则制定者合作，以实现制定一套单一、优质的全球会计准则的目标。该目标也是IASCF监督委员会使命声明的一部分。

(6)在独立会计准则制定程序的框架内，通过IASB的章程复核来改善利益相关方(包括审慎的监管机构和新兴市场)的参与情况监督委员会和重组的准则咨询委员会(SAC)应完善利益相关方的参与情况。SAC是IASB的正式咨询机构，它已于近期进行了重组，其成员由与准则制定利益相关并代表有关组织的代表机构的人员组成。

【G20工作组的建议】

2008年11月的G20会议后，G20共成立了四个工作组来处理其行动计划。这些工作组的报告已于2009年4月2日发布。其中两个工作组的报告提出了影响会计准则和整体准则制定过程的建议，应结合G20领导人公报和声明进行评估:第一工作组:加强监管与提高透明度;第二工作组:增强国际合作和增进金融市场的诚信。

1.第一工作组的建议

第一工作组建议会计准则制定者应该考虑用于确认和计量贷款损失的、包含一系列广泛可获得的信用信息的可替代方法，以加强贷款损失准备的会计监管(第13条建议)。工作组进一步呼吁应关注相关准则的可能变更以遏制因公允价值会计处理带来的不利变化。这也包括在“缺乏有力的数据和模型支持时”重新考虑计量指引。工作组建议会计准则制定者应与巴塞尔银行监管委员会(BCBS)共同协作。

此外，第一工作组还建议加快降低金融工具会计处理复杂性并改善列报准则的进程，以使会计信息使用者能更好地理解金融工具估值的不确定性(第22条建议)。第一工作组的另外一个建议是继续大力推进会计准则的全球趋同(第23条建议)。“通过分享已经完成趋同程序的国家的经验和提供专业技术协助”可使该建议得以实现。此外，第一工作组呼吁准则制定者与审慎的监管机构合作以识别提高金融行业稳定性和财务报告透明度的方法。

第一工作组进一步指出，IASB已经表明其将分析在汇率极不稳定的期间，对汇率变动的会计处理是否会导致财务成果的过度波动。

2.第二工作组的建议

第二工作组赞成IASCF受托人近期作出的关于改善IASB的问责制、治理、及合法性(尤其是监督和加强IASCF的公众利益监督职能的监督委员会的构成)的决定。但是，工作组呼吁采取额外措施以加强进一步的政府安排，其中包括扩充会员和增加更大范围的利益相关方团体和相关利益的代表。该工作组也建议全球会计准则制定者(包括FASB和IASB)之间应召开更多定期会议。

【金融稳定论坛的建议】

即将扩展并更名为金融稳定委员会的金融稳定论坛(FSF)于2009年4月2日也发布了三份报告。报告阐述了合理薪酬实务的原则、危机管理的跨境合作原则、以及对亲周期性(procyclicality)的建议。亲周期性建议报告包含FSF对财务报告的建议。这些建议与G20的建议大体一致。

工作组呼吁FASB和IASB出具一份声明，重申根据现行准则的“已发生损失”模型需要使用判断确定减值。因为FSF的报告发现在实务中不一定会出现该情况。FSF认为准则制定者发表此类声明可以帮助改善实务中对准则的应用，减少亲周期性的影响和加强所提供信息的一致性。

FSF同时建议重新考虑“已发生损失”模型，并分析针对确认和计量贷款损失的可替代方法。FSF还提议FASB和IASB成立一个“资源小组”以提供技术意见和加速进程。

报告还建议准则制定者和监管机构寻找方法，在估值数据和模型“缺乏有力支持”时，针对以公允价值计量的金融工具使用估值储备或调整。FSF认为，这可以避免在估值存在重大不确定性(例如，金融工具没有在活跃市场上交易)时高估收益。调整/储备可以估值过程的不确定程度为基础。最后，FSF呼吁准则制定者和审慎的监管机构检查可对会计准则作出的其他可能变更，以遏制可能与公允价值会计处理及其对资本计量的影响相关的不利变化。FSF识别了以下三个可作变更的领域以协助实现该目标:对信用中介的金融工具应用公允价值会计、金融资产类别之间的转移重分类和简化套期会计。