大学教育基金会财务治理的研究成果

（三）大学教育基金会财务治理

1.大学教育基金会财务管理存在的问题

大学教育基金会属于非营利组织，因此具有占用稀缺资源，服务公益需求和产权结构模糊的特征，这就决定了其在运营过程中难免出现低效率现象，需要财务管理，以杜绝关联交易、在职消费、供给不足。

（1）缺乏专职的独立财务核算部门

目前，很多大学基金会的组织结构还不完善，在资产的筹集方面配置了大部分人员，注入了大量精力，而对于资产的核算和管理往往是委托财务处等机构进行。这样可能导致财务人员只是简单的记账，而不能发挥会计的管理职能。同时《会计法》第三十六条规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并制定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。所以说，大学教育基金会作为高校对外的一个窗口，作为一个具有法人地位的非营利性组织，应当建立自己的会计核算机构或配置专职会计人员。

（2）关联交易黑洞

关联交易常常用来描述营利组织为了操纵利润而与控股组织或被控股组织进行共谋的行为。大学教育基金会虽然不以营利为目的，不存在操纵利润的嫌疑，但却可能为某些组织或个人所利用，借助关联交易手段牟取私利。其关联交易主要形式表现为以下两种形式：^[26]

一是虚假捐资，规避纳税。捐款出资人利用政府给予大学教育基金会的各种税收优惠，通过向大学教育基金会捐资，免除本应向税务部门缴纳的所得税。然后，再以不各种不正当手段套取现金，或者迫使大学教育基金会间接服务于营利组织的营利目的，最终达到规避纳税的目的，其结果是造成国家税收资源的大量流失。目前，科研活动中许多横向课题的运作就带有一定的“捐资避税”色彩。如果营利组织（公司）直接以税后利润增加科研投入，意味着其已经现行缴纳所得税；反之，公司若以横向课题的方式转而资助科研单位，由科研单位代为进行研发，则公司既可以获得税收返还，又可以独享科研成果。由此一来，大学教育基金会与营利组织实现双赢的同时，政府税收却蒙受了巨大的损失。

二是通过定向采购，回报捐资者。大学教育基金会的正常运营也需要耗费大量的稀缺资源。营利组织为了开拓市场，常常通过无偿捐资的形式，助推大学教育基金会迅速成长。同时，与大学教育基金会建立一个良好的、稳定的、长期的关系。大学教育基金会通过定向采购的方式回报捐资者。关联交易在大学教育基金会这类非营利组织中的行为，不得不引起我们对大学教育基金会制度设计的深入思考。

（3）可能的在职消费膨胀

所谓在职消费是指存在委托代理关系条件下，由于委托人监督不力而造成的代理人凭借手中掌握的控制权，通过提高各种支出标准，或巧立名目增列开支项目，以求满足个人（或代理人群体）私利的行为。在组织资源一定的情况下，代理人在职消费的过度膨胀，必然有损于组织功能，进而损害受益人利益。

从资金来源看，我国大学教育基金会的主要资金来源是政府出资和校友捐赠。从表面上看，这两类出资都是具有明确委托人，但由于非营利组织制度设计的特殊性，或明或暗，委托人通过大学教育基金会谋求任何私利的行为都会给社会财富带来损害，必然导致大学教育基金会外在的约束软化、内部行为失范，因此都是应该被禁止的。不断膨胀的在职消费与资金相对拮据的大学教育基金会的目标相违背，因此应当严厉禁止。

（4）财务信息透明度低，不利于社会监管

按照我国会计法规的有关规定规定，企事业单位需要定时向社会公布有关财务信息。如：向主管单位定期报送财务报表；向银行等金融部门提供财务信息；向广大股东提供公司的重大的事件的信息等等。大学教育基金会尽管没有利润表，但是其他的财务信息的及时公布不应该忽略。

目前，大学教育基金会对外提供的财务信息，一般是向民政部门报送年报，向税务部门报送月报，而恰恰没有向捐赠者提供财务报表，这样势必会影响捐赠者的积极性，降低捐赠者对大学教育基金会的信任。由于没有建立完善的信息披露制度.他们的资源提供者——会员、赞助人、捐赠人等很难通过合法、有效的途径来充分了解他们所捐助的资金是否按捐赠意愿使用。大学基金会如果财务透明度低，会影响资源提供者的积极性，降低对基金会组织的信任度，进而阻碍组织的健康、持续发展。

导致我国包括大学教育基金会在内的非营利组织财务信息透明度低的原因，来源于会计信息披露成本的制约。对大学基金会而言，面临处理和提供信息所需要的成本，包括搜集、处理、审计以及传输信息的成本，还包括对已经披露信息的质询进行处理和答复的成本。作为非营利组织，大学教育基金会必然会积极搜寻扩大取得资金的途径并尽量压缩不必要的开支以最大限度地将资金投向学校所需的各项教育支持工作中。

此外，会计理论不完善也是导致我国大学教育基金会财务信息透明度低的原因。大学教育基金会发展时间较短，对其会计理论的深入研究更是近些年才开始的，而且一直面临重视度不高的问题，导致针对基金会的会计法规和制度均有很多不完善和有争议的地方，需要结合时间不断探索和发展，而会计理论不完善直接影响到大学基金会财务信息的披露情况。^[27]

（5）筹资具有一定的盲目性

由于大学教育基金会对财务管理工作不重视，财务人员既没有能力也没有没有精力对筹资方式和渠道去做深入了解和分析，对各种筹资方式资本成本的比较分析做得较少。无法结合组织自身的特点以及所筹资金的用途选择适当的筹资方式，合理筹集教育基金会所需要的资金。

（6）一些教育基金会的投资决策程序不严密

由于没有专门的投资机构，大学教育基金会在进行进行投资决策时，未能对投资项目进行有效的分析论证，忽略投资风险分析和防范。一味追求一些高风险高收益的投资品种。一旦造成投资巨额亏损，将会给基金会的健康发展甚至给学校发展造成无法挽回的影响。

2.大学教育基金会财务治理构架

财务治理是规范大学教育基金会行为、提高大学教育基金会组织运行效率的重要内容。强化大学教育基金会财务治理，必须坚持“效率优先，兼顾公平”的原则。效率优先不能囿于大学教育基金会本身，而应当将其置于整个社会大背景之下，通过完善大学教育基金会财务治理，提高全社会稀缺资源利用效率，改善全社会福利水平。背离效率优先原则，过分强调公平，人为扩大大学教育基金会覆盖范围，就会阻碍国民经济的健康发展。兼顾公平既是大学教育基金会得以存在的前提条件，也是大学教育基金会的基本功能。放弃公平原则，大学教育基金会就失去存在的必要性。大学教育基金会财务治理是一种风险分摊机制。通过这种机制，社会矛盾得以有效缓解，经济系统得以平稳运行。基于“效率优先，兼顾公平”原则的大学教育基金会财务治理框架至少应当包括以下内容：

（1）灵活的资金募集机制

尽管大学教育基金会不以营利为目的，但是这并非意味着大学教育基金会不能取得经营收入。反之，大学教育基金会要谋求自身发展，要提供更多服务，要满足不断增长的公众需求，要摆脱令人烦恼的关联交易，就必须建立灵活的创收机制。没有一个国家的大学教育基金会单纯依靠政府拨款和捐赠支持，仅仅依靠财政拨款和校友捐赠无疑有损于我国大学教育基金会的服务水平和自身发展。

大学教育基金会在募集资金的时候，可以采用多种创新性方法，充分调动校友资源。例如：北京航空航天大学开展建造校友林活动，在建筑面积达22.6万平方米的北航新主楼竣工投入使用后，其庭院内外种植了400多棵各类树木。为了凝聚校友爱校荣校力量，基金会和校友会与学校主管部门商定，决定在庭院内外建造北航校友林。根据每棵不同树木的品种和位置，制定了1000元以上至1万元以下的不同认养捐资标准。2007年10月校庆时开展了第一批认捐；2008年10月校庆时进行了第二次认捐。有个人的，有班级的，有按年级的，甚至还有校友父子的或者校友全家的，捐赠非常踊跃。所有捐赠都通过北航教育基金会办理相关手续。建立校友林这个项目将继续进行下去，除了北航新主楼庭院之外，还有整个北航校园里以及北航新校区的数千树木，都是一代一代校友可以传承捐赠认养的。^[28]

（2）严格的内部控制

随着大学基金会规模的扩大，组织内部也存在复杂的委托代理关系，疏于内部控制，必然造成内部代理成本过度膨胀。严格的内部控制有助于在组织内部营建一种科学决策、规范管理、持续发展的机制，是大学基金会提高效率的有效手段。传统的内部控制依赖管理人员的权威，通过具有反馈功能的指令链条来实施，很容易滋生官僚主义。现代内部控制主要依托建立在有效信息基础上的目标导向，并通过激励机制来实现。一种有效的激励机制包含正向激励与逆向约束两个方面。对于有助于组织目标实现的行为必须适时给予奖励。反之，对于有损于组织目标实现的行为则应及时给予惩罚。

（3）细化财务管理的制度控制

制度控制是财务控制的基础，在大学基金会的财务控制中占有重要地位。对管理制度的完善可以从以下三个层面着手：第一，管理制度。是对组织管理各方面规定的框架，调节集体协作行为的制度。它是用来约束集体行为的规范，主要针对集体而非个人。例如，基金会各部门和各层次的职权、职责以及互相间的配合、协调关系，信息沟通、命令服从关系等方面的制度。第二，技术规范。技术规范是涉及某些技术标准、技术规程的规定，它反映大学基金会业务活动中的内在技术要求、科学性和规律性，是经济活动中必须予以遵从的。技术规范涉及的内容很多，从各类技术标准到业务操作流程，都有其内在的规律。由于技术的特殊性质与其他方面的相关性，管理控制过程要严格遵守技术规范。第三，业务规范。是针对业务活动过程中那些大量存在、反复出现的作业处理规定。业务规范多是定性的，程序性强，是组织用来处理常规化、重复性问题的有效手段。^[29]

目前，不少高校的基金会都建立了较为完善的财务制度，但由于规模都比较小，一些问题还不明显。一般地，大学基金会财务制度可以涵盖以下方面：大学教育基金会财务部门的岗位职责、大学教育基金会会计核算规定（或者核算细则）、大学教育基金会资金管理规定（条例）、大学教育基金会财务开支以及报销管理办法、大学教育基金会固定资产管理办法、大学教育基金会捐赠物资管理办法、大学教育基金会赈灾捐赠管理办法、大学教育基金会内部控制制度、大学教育基金会财务审批权限、大学教育基金会投资管理决策程序、大学教育基金会奖学金、助学金奖教金发放流程等等。

（4）有力的外部监管

外部监管乏力是导致大学基金会内部人控制，滋生各种腐败行为的重要制度诱因。关联交易黑洞，在职消费膨胀，服务供给短缺，都与缺乏有力的外部监管密切相关。个人理性决定了任何行为主体都会在既定约束条件下追求自身利益最大化。然而，社会却赋予基金会组织公共利益最大化的职能。个人理性与基金会组织功能定位的内在冲突，客观上要求对基金会组织实施强有力的外部监管。

有力的外部监管至少应当包括完善的财务制度、有效的监管体系、严厉的执行机构。一个组织的财务制度有内外之分。外在财务制度是有效实施内部财务控制的基础，内部财务制度无法取代外在财务约束。鉴于大学教育基金会的特殊性，强有力的外在财务约束机制特别重要。完善大学基金会外在财务约束应当充分考虑社会公众利益，严格控制大学基金会支出范围，规范基金会采购行为。必须建立有效的监督体系与执行机构，强化外部审计，疏通举报渠道，鼓励媒体监督，严惩违纪行为。

（5）完善的信息披露(www.xing528.com)

大学基金会组织资金来源及其服务对象的特殊性决定了其不应当有“组织秘密”。最大限度地披露信息是大学基金会的义务。大学基金会必须全方位地向社会公众披露其营运活动的各种信息，其中，财务信息的披露尤为重要。大学基金会的持续发展有赖社会支持，而要得到社会的支持，尽可能多地筹集资金，就一定要有很高的社会公信度。而如果没有充分的财务信息披露，财务收支不透明，大学基金会组织的廉洁便难以切实保障，资金的使用效率便难以公正评价，组织的社会公信便难以有效确立。然而，我国大学基金会忽视了财务信息的披露，一些大学基金会如果没有特殊情况不做年度财务报告，或者虽做年度财务报告但无严格审计，大学基金会财务报告蜕变为应付检查的工具。由此可见，建立完善的信息披露制度，是有效推进我国大学基金会可持续发展的内在逻辑要求。

（6）加强财会人员的专业知识教育和职业道德教育

大学基金会应对财务人员加强专业业务培训，注重业务能力的培养，以提高财会人员的业务水平，更好地完成组织的会计记录和核算工作。同时，还应该加强财务管理人员的职业道德教育。建立和保障良好的财会人员职业道德有助于提高财会人员的素质，提高财会工作质量，使基金会自觉提供客观、公允的财务资料，使财务管理人员能够适应新形势下大学基金会快速发展的需要。要建立基金会财务监督机制，以法管财；建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；建立健全选拔和激励机制，提高财会人员业务素质。

【注释】

[1]王鲁佳.从利益相关者的视角浅析大学教育基金会的财务管理目标及其实现.第十一次中国高校基金会工作研讨会论文，2009年

[2]陈秀峰.调查与透视：大学教育基金会的资金分配现状与效能.教育财会研究，2008年第3期

[3]陈秀峰.调查与透视：大学教育基金会的资金分配现状与效能.教育财会研究，2008年第3期

[4]李永花，王立平.“爱生助困基金”项目的运作经验和规划.第十次中国高校基金会工作研讨会，2008年

[5]中国新闻网.李嘉诚基金捐牛津大学500万英镑助扩展科研项目.2010年5月14日

[6]李晓新，刘烨，张宏莲.规范化与专业化：大学基金会资金管理的法律问题研究.第十次中国高校基金会工作研讨会议论文，2008年

[7]王学军.建立和完善高校基金会基金运作管理机制的思考.中国高等教育基金会学术年会论文，2007年12月

[8]北京大学教育基金会网站.2007-05-09 http://pkuef.org/data/detail.php？id＝604

[9]清华大学教育基金会网站，http://www.tsinghua.edu.cn/docsn/jjh/

[10]白明，周自强.基金会与校友会合力筹资见效果.第十次中国高校基金会工作研讨会论文，2008年

[11]陈秀峰.调查与透视：大学教育基金会的资金分配现状与效能.教育财会研究，2008年第3期

[12]厦门大学党委学生工作部学生工作处报道.http://xsc.xmu.edu.cn/article.asp？ArticleID＝1527

[13]陆建桥.我国民间非营利组织会计规范问题.会计研究，2004年第9期

[14]范文亮，孟东军.高校教育基金会会计核算探析.教育财会研究，2005年3月

[15]王永利.非营利组织会计研究.东北财经大学硕士学位论文，2004年12月

[16]龚韵，陈纲，陆子鸣.浅析我国当代慈善事业的法律构建.第十次中国高校基金会工作研讨会资料，2008年

[17]朱永新向全国人大建议完善我国基金会税收优惠政策.南都公益基金会.http://www.naradafoundation.org.2010-03-11

[18]武汉大学教育基金会.税收激励政策对基金会发展的影响及对策.第十一次中国高校基金会工作研讨会论文，2009

[19]彭玲玲，魏长升.我国非营利组织的税收问题探析.现代商业，2008年23期

[20]苗丽静主编.非营利组织管理学.东北财经大学出版社，2006年

[21]杜荣飞，于胜道.非营利组织财务控制问题之我见.商业会计，2009年9月

[22]王鲁亚.从利益相关者的视角浅析大学教育基金会的财务管理目标及其实现.第十一次中国高校基金会工作研讨会论文，2009年

[23]王鲁亚.从利益相关者的视角浅析大学教育基金会的财务管理目标及其实现.第十一次中国高校基金会工作研讨会论文，2009年

[24]王秀华，孙建强.非营利组织财务管理目标确定及其实现.财会通讯，2009年第6期

[25]朱虹.浅谈非营利组织的财务内部控制.新会计，2009年7月

[26]白亚丽.浅析非营利组织财务治理.经济论坛，2004年13期

[27]齐永新.关于我国国有非营利组织单位会计信息披露的思考.中国经贸，2009年10期

[28]白明，周自强.基金会与校友会合力筹资见效果.第十次中国高校基金会工作研讨会论文，2008年

[29]杜荣飞，于胜道.非营利组织财务控制问题之我见.商业会计，2009年9月