自然环境稀缺资源观：企业环境信息披露研究

1.环境是一种稀缺资源

地球自然环境是人类生存的基础。人们从自然环境中攫取相关的资源，生产出商品和服务，满足人们生存和发展的需要。同时，人们也排放废物。

一些资源的储存是不可再生的，如石油等，用完则不复存在。还有些资源的再生环节比较薄弱，人类的过量使用会造成物种灭绝，这对该物种和先于人类而存在的自然界来说，是不公平的。根据世界自然保护联盟2012年发布的报告，有19 817个物种现在面临灭绝，包括其中41%已知的两栖动物和25%已知的哺乳动物。地球物种的灭绝，大多数情况下都与人类环境保护的疏漏有关。暖冬和温室效应已经改变了社会原先的节奏和状态，严重干扰了人们的生活。

由于现代科技的发展，人们的垃圾越来越难以为自然界所吸收和降解。人们大量使用的塑料袋，主要成分是聚氯乙烯，即使深埋地底，也需要1 000年才能降解。塑料垃圾对土壤的影响非常严重，如果进入土壤，会阻碍土壤的自然结构，形成土壤中的“疤痕”。核废料在50年左右的时间就可能发生泄露，而他们的完全降解可能需要10万到100万年。随着车辆的增多，尘埃和燃烧石化燃料产生的废气，已经使一些地区失去了蓝天白云。环境变差造成了居民健康状况的恶化，大量疾病所耗费的财富令人惊叹。

然而随着人口的增长和人类社会工业化进程的加快，环境资源的稀缺性也日益突出。污染作为人类社会活动的必然产物，虽然无法避免，但可以进行限制。对排污权的规范和限制，是人类社会可持续发展的前提。从经济学的观点来看，如果环境资源稀缺，人类社会就应该把稀缺的环境资源，用到最能产生价值的环节。

2.环境资源的经济价值

环境资源可以转化成巨大的经济利益。人人都喜爱美好清新的自然环境。环境好的地区，人类生活舒适。清洁的空气和水源，有益于人类的健康。污染严重的地区，许多企业生产活动被禁止，企业的运行成本高。自然环境恶化的地区，难以吸引到优秀人才和新兴行业，社会经济发展不畅，影响到当地居民的就业和收入。

自然环境美好的地区，由于人口的持续涌入，房地产的价值会不断攀升，也会带动教育、医疗等产业的发展，为当地的社会发展带来良性互动循环效应。另外，自然环境优美的地区，旅游业比较发达，也会为当地居民带来巨大的经济效益。

为了保护环境，各地的政府都对当地企业的排污活动进行了限制。中国对企业征收排污费，就是限制企业排污的一种手段。在美国和欧洲一些地方，排污权交易已经在广泛推广，排污较多的企业要付出巨大的成本，而环境管理能力好、排污量小于额定限度的企业，则可以通过出售排污权得到可观的经济收入。中国正在酝酿的环境税，目的之一就是将环境资源的经济价值显性化。(www.xing528.com)

3.环境资源使用成本内部化

企业在生产、运输、销售和回收产品和服务等商务活动中，会造成环境污染和生态破坏。企业为此所付出的费用，就会形成企业的环境资源使用成本。环境资源使用成本的大小受到环境禀赋、环保政策、环境保护设备和技术的影响。环境禀赋是指该地区对污染的容忍能力。自然本身对污染物具有一定的稀释吸收能力，不同地区因为自身的自然条件和已有产业的污染程度不同，从而具有不同的接纳吸收污染物的能力。这种能力越高，对新增污染的容忍能力也就越高，企业的环境资源使用成本就越低。不同政府的环保政策也因国情而不同，环保政策严苛的地区，企业的环境资源使用成本就越高。不同污染物处理所需要的设备和技术的价格也不同，污染物的处理需要付出的代价越高昂，相关的企业的环境资源使用成本越高。

经济学理论指出，环保具有外部经济的特点。外部经济是指某项活动对他人造成了影响，但又没有将这种影响计入生产和交易成本。一些企业在生产经营活动中，污染了空气、水等自然环境。但由于环保政策的疏漏或计量手段的不完善，企业没有承担所有相关的环境资源使用代价，从而表现为企业的商品和服务的成本低于其实际所应该达到的成本。这就使企业提供污染型产品可以获得超过平均水平的利润，变相鼓励了污染的发生。治理的措施之一，就是将这种市场失灵导致的外部经济效应内部化到商品和服务的成本中，以达到环境资源的有效配置和利用。

4.环境资源使用成本和收益的计量和披露

环境资源使用的成本与收益的计量，可以依照其他生产投入的计量模式进行，这个构成环境会计研究的主要内容。环境会计仍处于发展当中，但已有一些基本的共识。企业按照传统会计中相关要素的特性，进行相应的账户设置。

环境资产主要包括土地资源、环境建设投资、环境递延资产等。环境负债包括应付环境税等。环境权益包括企业所拥有的环境资源和环境资源增值等。环境费用包括环境治理费用等。计量可以采用历史成本、现行成本、机会成本和重置成本等。通过账户的设置和核算，企业形成环境会计报告，解释与环境资源有关的财务信息和非财务信息，使政府、股东、投资者、环境保护组织和社区居民等利益相关者，对企业的环境资源耗费和收益情况能够一目了然，从而能够做出正确的决策。

环境资源使用成本内部化后，企业的环境信息披露就能够显著引发企业的价值波动。因为企业使用环境资源要付出高额的成本，企业的利润以及发展前景，都会和没有将环境资源使用成本内部化之前，具有较大的差别。企业的环境信息披露的需求将会增加，同时对企业环境信息披露的真实性、完全性、及时性的监管要求也会增加。