环境绩效审计及相关理论基础

（一）环境绩效审计的来源及定义

近年来，随着人类社会生产和科学技术的发展，资源枯竭和环境污染越来越严重，环境问题已成为人类社会必须重视的话题，人类的环境意识开始苏醒，并要求企业在追求经济增长的同时考虑应当承担的环境治理与保护责任。20世纪末，随着人们逐渐意识到环境保护的重要性，审计理论领域延伸到环境领域，并将可持续发展理念和传统审计领域进行了结合，诞生了环境审计理论，并在企业及政府层面得到发展。从我国的实践来看，因无法律法规的限制及引导，企业层面的环境绩效审计工作并未在国内得到全面铺开，环境绩效审计工作主要集中在政府层面，企业层面的环境绩效审计鲜有先例。

目前，我国尚未建立全面的环境绩效审计法律法规体系，也未明确环境绩效审计的定义。国外学者普遍认为，环境绩效审计在广泛意义上包括对环境的评价与复核，属于环境管理这个大的系统，是环境监管的组成部分。其作用是评价环境责任方所组织的环境控制系统是否遵循环境有关法律规章以及监管要求。

按国际审计组织对绩效审计的定义，绩效审计的目标为经济性、效率性和效果性。随着研究的逐渐丰富，也有学者在经济性、效率性、效果性的基础上加入了公平性与环境性。

国内学者对环境绩效审计的内容也进行了大量的研究和探索。刘家兰认为环境绩效审计的内容应涵盖环境相关政策是否科学合理，环境管理机构是否管理有效。穆继平认为应包含环境责任的履约情况，包括环境政策的科学合理性，环保项目及治理项目的效益等。

对于环境绩效审计的依据，汪初牧提出环境审计的依据应用于衡量和评价环境审计结果的真实性、审计工作开展的合法性和环境质量效益性。谭文化、杨树滋、王德升、喻亚敏等认为环境审计依据主要包括环境保护的法律法规、产业政策、发展规划、环境标准、环境经济政策、规范性文件、财会核算准则、审计准则等，并认为ISO14000环境系列标准中的环境管理系统、环境审计、环境标准、环境绩效评价等方面提出的标准也可以作为环境审计的依据。

（二）生活垃圾焚烧企业工艺概况

焚烧处理系统主要可分为四个子系统，按工艺流程顺序依次为焚烧厂垃圾接收，焚烧厂储存、预处理及垃圾池管理系统，燃烧、锅炉及汽水系统，烟气净化系统。同时还配套有渗滤液处理、炉渣及飞灰处理系统、自动化控制系统、监测系统等。各系统概况为：

（1）焚烧厂垃圾接收。按国内的运行规则，垃圾由服务区域内的环卫部门负责清运入厂，经地磅房汽车衡自动称重后，进入现有项目垃圾卸料大厅内，卸入原生垃圾库。

（2）焚烧厂储存、预处理及垃圾池管理。原生垃圾库可对垃圾进行发酵，对事故情况下的垃圾进行调节，排出渗滤液、提高垃圾热值、产生垃圾恶臭气体。

（3）燃烧、锅炉及汽水系统。该系统是垃圾焚烧厂的核心系统，是确保垃圾处理减量化、无害化及资源化的基础，也是控制垃圾焚烧二次污染的重要环节。

（4）烟气净化系统。焚烧炉尾气中的主要污染物有烟尘、酸性气体、氮氧化物、重金属、二噁英等，需对尾气进行净化处理后方可排放，烟气净化系统是控制垃圾焚烧二次污染的重要系统。(www.xing528.com)

（5）渗滤液处理系统。垃圾焚烧渗滤液产生于垃圾压缩、熟化过程，有机物成分高、成分复杂，处理垃圾渗沥液的基本处理工艺是将生化法、膜技术等处理工艺单元进行有机的优化组合，满足出水水质要求后对废水进行回用。

（6）炉渣及飞灰处理系统。炉渣及飞灰是生活垃圾焚烧过程中产生的次生污染物，其中因飞灰中含有重金属及二噁英等污染物，飞灰按危险废物管理。

（7）自动化控制系统。过程控制系统应选择垃圾焚烧系统运行的关键参数并进行过程控制，控制的关键参数主要为烟气流量、压力、烟气温度、成分和质量。

（8）在线及离线排放监测系统。在线连续监测系统（CEMS）是指对固定污染源的污染物浓度和排放速率进行连续实时跟踪测定，CEMS自20世纪70年代开发并成功应用到垃圾焚烧厂以来，解决了人工监测结果不连续的代表性问题。

（三）生活垃圾焚烧工艺比对

项目实施对象的垃圾焚烧工艺为两种，分别为机械炉排炉及循环流化床。炉排炉及流化床处理工艺的技术比较为：

表1　生活垃圾焚烧主要炉型技术比较及适用性分析

续表1

国内炉排焚烧炉已非常成熟，并达到国际先进水平。垃圾焚烧炉向超高压、中温及一次再热发展，发电效率大幅提升，是发展必然趋势，但面临的高温腐蚀问题是需要解决的难题。流化床焚烧炉虽然目前存在飞灰量大、CO排放浓度高、检修频率高等问题，随着垃圾分类、热值提高、优化炉膛设计、提高焚烧炉自动燃烧水平后，流化床的缺陷或可得到一定弥补。