环保税：大力发展与治理对策研究

环保税最早由英国经济学家庇古提出，主要是通过特指的税种来维护生态环境，针对污染进行征税。我国的环境保护税相比于发达国家来说还不能对污染治理起到很好的调节作用，环保税还有待进一步的发展。自2018年1月1日起，《中华人民共和国环境保护税法》施行，这标志着中国有了首个以环境保护为目标的税种^[3]。根据国家统计局财政部2018年年度决算的数据，2018年起征的环境保护税税收总额为151亿元。环境保护税的发展，从长期来看能够调节消费者和企业的行为，减少污染的排放，从根本上降低雾霾问题的严重性。

1）积极推动费改税

自从环保税法颁布以来，原先的排污收费制度要开始逐渐转变，原先由环保部门征收排污费，现在将由税务部门征收环保税。原来的排污费制度没有对环境保护产生较大作用的原因是排污标准较低，使得很多企业宁愿缴纳排污费也不愿意升级生产方式、改进设备。这种情况对于日益严重的雾霾问题来说必须得到解决，推进费改税非常迫切。

推进费改税的目标就是通过以征收环保税等方式，倒逼企业积极淘汰落后产能，采用更加环保的技术和生产设备进行生产，从源头上达到治理雾霾等环境问题的目的。排污费改税需要政府的税务部门积极发挥职能，推进费改税，配合环保部门的一些专业性的知识，打造完善的税收制度，使得污染排放更加严格，从而促进雾霾问题的治理。另一方面，对排污费改税要加强监管，税收收入要透明，可以配合一定的法律规定，改善征收环境保护税的过程，更好地保障雾霾问题的治理。

2）扩大环保税征收范围

我国目前的环境保护税征收的范围包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。但从环保的整体角度来看，环保税的征收范围还应不止如此。对于雾霾问题来说，我国目前的环保税主要是针对企业的污染物排放行为来征税的。但是征税范围还应该考虑当前的主要污染物情况以及税务制度的改进、排污费改税的进程。

所以就当前的环保税征收范围来说，我们有以下几点政策建议：

第一，将原先的以排污行为征税改为以排污量征税，谁排放谁交税，并且根据企业排放污染的污染当量数作为税基，再根据不同类型的污染物，乘以《环境保护税税目税额表》（附录一）中所对应的税率，计算得出环境保护税税额^[4]。污染排放越多的企业根据规定要缴纳越多的税额，这在一定程度上能够使得企业降低污染排放，减少大气污染。(www.xing528.com)

第二，在移动污染源上，目前已经有车辆购置税、车船税等针对消费者车辆购置，以及成品油征税。如果继续对移动污染源征收环境保护税，可能会引起争议。所以政府在课税范围内要考虑不同税种之间的协调，在合理的范围内减少重复征税的争议，构建合理的环境保护税收体系。

第三，将高耗能产业纳入环保税征收范围，取消高耗能行业任何形式的出口退税。以税收调节的方式促使高耗能行业调整产业结构，减少污染排放。

3）合理制定税率

环境税的设计关键在于税率。税率的制定要适中，过高会抑制生产活动，导致社会为“过分”清洁而付出太高的代价；过低则会妨碍其调控功能的有效发挥（邢丽，2009）。因此，税负水平的设计应考虑到污染治理成本、经济技术条件、排污者的承受能力、不同地区环境现状以及环保目标的差异^[5]。具体可参考我国在征收排污费方面积累的数据经验，根据不同的征税对象，分别采用定额税率从量计征或比例税率征收^[6]。目前公布的环保税税率水平还不足以完整地反映环境损失和减排成本，前文也提到了排污费效果不好的原因是排污标准偏低。所以未来环保税的税率制定要充分考虑环境治理成本和我国的经济发展状况，以当前的税率制定为最低限度，适当提高环保税的税率。

4）相关政策配套

与传统的税收征收管理相比，环保税的征收要更加复杂。首先环保税的征收要通过评定企业排放的污染物数量当值，再乘以制定的标准。污染物排放信息以及物料恒定等各方面的问题都需要税收部门和环保部门沟通合作。所以，可以由环保部门负责测定和提供污染物排放的信息，再由税收部门进行征税，这样就能够合理地进行税收征收，减少争议。另外，在征收方法上，可以由纳税人自行申报污染物排放数据，若是与环保部门提供的数据不相符，则以环保部门交送的数据作为应税污染物的计税依据。

另一方面，不同地区的经济发展水平和雾霾污染情况不同，经济发达地区和欠发达地区的环保意识也不同，因此可能导致对于环保税征收的态度不同，所以在环保税实施的时候，要考虑地区的差异性，根据不同的征税对象，采用不同的征税方法，例如分别采用定额征税和计量征税、比例税率征收的方法，从税收方法上提高企业的环保支付意愿，降低污染物的排放。