环境税收政策：绿色改进促环保

税收是国家财政收入的重要方式，政府通过征税，不仅使国库有充裕的资金为社会提供公共物品、公共服务，增强政府治理能力，还可以引导企业的生产经营活动，营造良好的，规范的市场氛围。

目前，我国各个税种中少见有促进产业生态化的环境税收，2018年1月1日，《中华人民共和国环境保护税法》正式施行。环境税收政策是指对单位和个人按其开发利用、污染、破坏和保护环境的程度进行征税或减免税的政策。广义上讲，环境税包含独立型环境税和融入型环境税以及对现有税收政策进行“绿色”改进。

（一）构建独立型环境税

独立型环境税是指在税收体系中增设新的环境税收，污染排放税和污染产品税属于此范畴。首先，实现基本环境税收法律与各个环境税种的独立法的有机融合、互相配合，建立和谐的环境税收法律体系。其次，优化各环境税收法律的实际操作功能。从各国的环境税法律制定与完善过程可以看出：环境税收法律牵涉面广，利益纠纷错杂，必须关注其与环境领域、经济领域等其他通行法律的联系。在制定环境税收税目和税率时要调研税目的经济负担率，调查治理污染的技术、设施改进的经济成本，做到依法治理污染的合理性、合规性与合情性。税制设计做好长期规划，现实的急迫性不能成为环境税收仓促出台的理由。从丹麦等国的环境税收推进过程可以看出，环境税收的接受需要时间的积累，新税种的开征不仅要合理考虑税制设计，还要考虑现实接受难易度，后续的平稳征收才是开征的重点，因此需要树立长远观，做好阶段性长期目标规划。在开征过程中，应该在前期注重解决现实最急切的环境问题，再逐步增加适应现实发展变化的税目，提高或降低部分不合理税率。

（二）推进环境税收各税种“绿化”

融入型环境税是指将环境因素融入现有税种。例如，在消费税种中增加污染产品税目，提高资源税率等。对现有税收政策进行“绿色”改进是指通过税制的一些优惠规定鼓励环境友好行为，使其更加有利于环境保护和可持续发展。例如，在增值税、消费税和所得税中实行的税收减免、加速折旧等规定。为推进“美丽中国”“美丽乡村”建设，充分发挥环境治理效能，我国应乘生态环境保护之东风，对我国现行环境税收制度做如下调整：(www.xing528.com)

第一，继续扩大税源。资源的价值必须通过合理的价格在市场上反映出来，过低的价格会传递不正确的信息，导致消费者不能对其价值产生重视，会过度使用。从当前的研究结果来看，消费税减少能耗和控“三废”的效果并不理想，我国消费税的税源必须添加塑料袋、泡沫饭盒等，缓解土壤污染；这从快递、外卖等行业对一次性制品的滥用可以看出，有必要拉快草原、滩涂、地热等再生和非再生资源入资源税税目的进度条，继续有规划地统筹推进水资源税改革进程，建立起全方位保护各类资源的屏障。森林资源税应该以被砍伐的树木数量为计税依据，首先对于树木种类进行分级定率，名贵树种的税率要与普通树种的税率拉开差距，凸显税率的层次性与导向性。湿地、滩涂等资源税可以以面积缩小量为计税基础，定额计征，对造成其面积缩减的企业、社会组织和个人征收。增加含磷洗涤制品、摩托艇等，遏制水污染；增加煤炭、私人飞机、高能耗空调、高能耗抽油烟机等，遏制废气产生，减少大气污染；还可以学习OECD（经济合作与发展组织）部分地区对酒吧、俱乐部、高档会所、高档歌厅等征收环境税，促进遏制噪声污染。在奥地利、荷兰、芬兰、丹麦等国，家庭垃圾属于纳税范畴。国外的垃圾税一般按照垃圾的重量课征，有的国家（如丹麦）的税率设置比处理垃圾的费用还高出一倍，倒逼居民采取垃圾处理回收的方式，大大降低了垃圾的产生量。对我国来说，可以在环境保护税的固体废物里加入家庭垃圾项目，如厨余垃圾、废纸、废弃布制品、玻璃制品等，把环境保护税的纳税人从企业慢慢扩展到家庭，把税收落实到个人，促使人们减少垃圾产出，优化环境质量。以上这些税目均可以根据地域情况因地制宜采取试点的方法，循序渐进。例如，先在交通发达地区试行航空税，在垃圾焚烧量大的省份试行垃圾税等。

第二，不断更新税率。在当前的定额税率的基础上，要注重增加税率的灵活性，随着污染源的加重或降低适时改变税率，杜绝一成不变。把税率与现实更好地连接，增加税率的机动性，一方面要提高生产、使用时会直接引发环境污染的税目税率，如爆竹、卷烟等。烟草的税率可以借鉴国外的税率（如土耳其2019年上调烟草的税率到67%），继续上调。另一方面，要在同一税目中体现差别对待，如油品类目中，不同污染因子含量的油应该有区别地设置税率，对于无铅汽油和有铅汽油的税率要扩大级距，引导消费者选择环境污染较小的品种。

第三，改良征收方式。对积存的资源征收资源税，而不仅仅是对开采、销售资源征税。避免因为囤积造成的大量浪费行为，迫使开采者因为资源占据成本提高而积极延长开采周期。在此过程中，要注重开采资源的企业给环境带来的污染程度界定，应该制定标准，合理判别开采损耗与环境破坏等级，使其结果与资源税的税额挂钩，体现污染者付费、破坏者付更多费的原则，强化资源合理使用。

第四，适当提高税负水平，拉大税率级距。特别要注意对开采使用珍贵的非可再生资源从重征收税费，使其税额明显高于可再生资源，以凸显其稀缺性、价值性，吸引企业关注，助推环保。

第五，加快立法进程，提高资源税法律的地位。资源税的发展不能仅仅依靠暂行条例和实施细则这一层次的规章，必须用国家法律的独特地位来保证其功能的实现，增强其征收管理的保障度、有序度、指导度。立法将把消费税的征管纳入法治正轨，对消费税的应收尽收有很大的促进作用，更进一步地使消费税与新开征的环境保护税相辅相成，达到规范征收的效果。例如，注意防范化解地方“政府风险”，要合理增加地方其他税收的收入水平，均衡其税收，降低资源丰富的省份对资源税的需求度，避免其靠资源税弥补地方财政空缺。最好实现资源税收入专项支出管理，把资源税收入的用途限制在资源合理开采领域。