新财务制度下高等教育成本运行机制探究

高校教育成本核算的范围是一个交叉性的集合，一个多功能的整体和一个综合的系统。新财务制度下如何保障高等教育成本核算的有效运行，是一项复杂的系统工程。

（一）全面而深入地实施新的高校财务制度

近年来，社会各界对高校的财务会计信息的准确度和透明度要求很高，对与收费相关的生均培养成本的计算非常关注。高校财务管理实行基于权责发生制的成本核算和绩效评价，能够更准确、更全面地反映高校提供的教育服务所耗费的资源成本，更好地将投入与产出进行配比，对高校的财务状况和工作业绩的综合评价更准确、真实、客观。2013年1月1日施行的《高等学校财务制度》（以下称新制度），从权责发生制要求和便于成本核算的角度，增加了如下内容。

1．规定了费用的定义、计入方法及内容

费用是指高校在开展教学、科研及其他活动过程中发生的资产耗费和损失。界定费用概念是开展成本核算的基础。在权责发生制基础下，对不同类型的支出采取相应方式归集费用，是成本核算所必需的前提。高校的支出应当分为资本性支出和收益性支出。高校发生的收益性支出计入当期费用；发生的资本性支出以资产折耗的形式分期计入费用。资产折耗包括高校的固定资产折旧和无形资产摊销。

2．进一步明确了费用核算的方法和内容

成本计算的过程实际上是一个将费用归集和分配到成本对象的过程。成本核算是指将高校业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出当期的总成本和单位成本。因此，费用归集后才能进行成本核算，而费用按其用途归集分为教育费用、科研费用、离退休费用、管理费用和其他费用。同时，将教学、科研的费用具体组成内容区分为人员费用、公用费用和资本折耗费用，将教学费用、教辅费用、学生事务费用均归并到教育费用。教育费用是指高等学校在教学、教辅、学生事务和其他教育活动中，发生的人员费用、公用费用和资本折耗费用。教育费用相当于人才培养成本的范畴。

3．其他间接费用的有关规定

（1）明确管理费用的组成，主要包括：高校行政管理部门发生人员经费、公用经费和资产折耗等费用；高校统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税和车船税等。将行政管理部门的费用和其他期间费用并入管理费用，有利于对管理费用的管理与控制。

（2）将“离退休费用”独立出来。离退休费用是指高等学校统一负担的离退休人员社会保障和福利待遇方面的各类费用，将其独立出来主要是考虑：高等学校是人力资本集中的地方，离退休人员费用比重较大且必须加以保证，如果将其归并到管理费用之中势必会加大管理费用的口径，不利于真实客观地反映管理费用。

（3）其他费用是指高校无法归属到上述费用中的其他各项费用，主要包括高校对附属单位的补助、上缴上级费用、财务费用、捐赠支出等。

（二）逐步建立全面成本管理体系(www.xing528.com)

高校要像抓教学质量那样，推行全面成本管理，坚持专业管理和群众管理相结合的原则，形成全员抓成本管理的网络，使成本管理渗透到高校教育教学管理的各个方面、各个环节，真正形成人人关注成本、人人控制成本的新局面。

1．成立专门机构，明确成本管理职责

高校财务部门应设立财务成本管理科或高校教育成本管理中心，明确成本管理职责，定期向学校反映高校教育成本核算信息，为高校加强财务管理等提供准确的财务管理信息。从纵向上讲，要建立校、院、系三级核算体系，进而以院为基本核算单位，全面进行设备折旧、材料及低值易耗品摊销和成本费用的核算和管理。从横向上讲，就是要强化学校财务、财产、物资的管理，增强成本意识，制定配备标准。

2．制定切实可行的全面成本管理方法

从成本管理的角度看，高校办学成本高、办学效益低的原因，除成本意识淡化，主要是责任不清、措施不力、管理不严等。高校应针对这些问题，建立一套完整的成本管理保证体系，实现多层次的成本费用管理目标责任制，将成本费用目标层层分解、落实，建立横向分解落实到学校内部有关部门、纵向落实到教研室及教师个人的管理网络，并把成本管理目标责任制同经济责任制挂钩，贯彻责权利相结合的原则，把目标成本完成好坏与经济效益结合起来，奖优罚劣。

（三）建立各级财务成本管理的工作机制

虽然国家、各级教育主管部门和各级各类教育单位，都为提高教育经费使用效益提供了不少办法，做了不少工作，也开展了一些探讨，诸如教育规模效益、合并效益、经费支出绩效评价等，但是至今高校教育成本工作运行机制还未真正形成。

1．高校主管部门明确成本核算职责，加强对高校的指导

高校教育投资效益问题若不从规范成本、核算成本、降低成本入手，则好比“无本之木”和“无源之水”。因此，建议在高校主管部门内部建立高校教育成本核算工作机制。比如，在教育部财务司设立高校教育成本核算中心，各省（市）教育厅财务处明确专人负责高校教育成本核算工作。同时，指导高校开展成本管理。比如，可以通过实施高校教育成本核算试点工作，在试点的基础上将成功经验在全国高校内全面铺开，加快高校教育成本核算实践的发展步伐。

2．增设高校教育成本核算考核指标

在高校办学水平评估指标体系中，建议增设高校教育成本核算考核指标，加大指标权重，目的在于增强高校成本意识，促进高校财务管理科学化、规范化，并合理配置高校教育资源和提高办学效果。这对全面改善和加强高校管理，节约开支，防止或减少损失、浪费现象，从而提高学校发展能力有着积极的现实意义。