高校财务管理成本对比研究：支出、费用和成本

（一）在一般及经济上意义的比较

1．一般意义上的含义

在日常英语中，支出一般为“pay”“expend”等，费用一般为“cost”“expense”等，而成本一般为“cost”等。按照《现代汉语词典》上的解释，“支出”有“付出去、支付”和“支付的款项”（跟“收入”相对）两层含义；“费用”为“花费的钱、开支”；而“成本”解释为“产品在生产和流通过程中所需的全部费用”。《辞海》中“成本”解释为“产品价值的一部分的货币表现”。严格说来，此解释属于一种经济上的界定。实际上，一般意义上的“成本”常常被理解为“为特定目的而发生的各种耗费”，如经常提到产品成本、各种各样的投资成本等。

2．教育经济学上的含义

我国教育经济学上经常提到的“办学成本”，一般是指学校培养成本，即“学校为培养人才所需耗费的物化劳动和活劳动的货币表现”。此处成本作为一个理论概念，是指培养出一位人才新耗费的劳动，所以办学成本在教育经济学上也可以称为办学费用。

由上可以看出，在含义外延和使用范围上，办学成本相对办学支出、办学费用较窄。但是，在实际生活中，三者常常相互混用，尤其是办学费用和办学支出。在教育经济学上，并不严格区分费用和成本，办学成本可理解为办学费用。虽然成本在传统经济理论中一般界定为“生产成本”，但是，因西方经济学中的成本的内涵，还包括了一部分利润（称为正常利润），所以其内涵较我国经济学中的成本内涵要丰富，所包括范围要广。虽然办学支出与办学费用或成本存在着各种联系，成本或费用总是与一定的支出相关，但是，不管是在我国经济学上，还是在西方经济学上，都对成本更为关注，成本在经济学中得到了很好的应用和解释。

（二）在高校财务意义上的比较

1．办学支出和办学费用(www.xing528.com)

在我国高校财务中，办学支出一般指高校在人才培养过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费资产的流出。就某一会计期间而言，办学支出可以是现金支出，也可以是非现金支出。就长期而言，所有办学支出最终由现金支出来实现。在高校财务中，办学支出仍比办学费用所包含的范围要广泛。只有那些在学校教育教学活动中为培养高素质人才而发生的各种支出，才是费用；而其他原因发生的支出，如偿还借款、支付应付账款、为购买固定资产而支付的款项等，都与培养人才无关，都不能构成学校的办学费用，并不是所有的办学支出在一发生时就是办学费用，但是办学支出或早或迟最终都转化为办学费用。

一般来说，高校的办学费用按经济用途可分为应计入培养成本、科研成本的费用和不应计入培养成本、科研成本的费用。其中，前者又可分为直接费用和间接费用，后者可分为管理费用、财务费用和营业费用（即组成期间费用）。按照经济内容可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。

2．办学费用和办学成本

办学成本是指对象化的费用。例如，高校教育成本是相对于一定的人才而言所发生的费用，是按照人才培养层次等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的；办学费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与培养哪类人才无关；高校教育成本与一定种类和数量的人才相联系，而与发生在哪一个会计期间无关。因此，在高校会计工作中，办学成本的含义和一般意义上的成本一致，即一种为特定目的而发生的耗费。

由此不难看出，在我国高校财务中，办学费用的内涵比办学成本的内涵要深。这里可以把办学成本理解为办学费用的一部分，但是在实际应用中，二者又是平行的，可以相互转化。在办学支出、办学费用和办学成本中，只有费用构成一项会计要素或会计报表要素，且和收入相对应而存在；只有办学成本能被当作一种计量费用的手段，而办学支出、办学费用则不能。

从确认角度来看，办学支出的确认较简单，一般只要流出或发生了，即可确认某项支出。办学费用的实质是资产的耗费，但并不是所有的资产耗费都是办学费用。在高校财务中，教育成本的确认过程即一定时期办学费用归集和分配的过程，即从办学费用对象到某一人才的过程。一定时期所发生的办学费用构成了办学成本的基础。在高校财务管理中，办学成本较为宽广，其确认要依其专门界定，某一项成本总是有专门的界定或确指，如固定成本、沉没成本、机会成本等，现代成本管理还引入了作业成本等。