新时期高校财务管理中的成本概念及界定

（一）成本管理的产生与发展

现代成本管理是成本管理发展到一定阶段的产物。成本管理理论与实践的演进历程，以作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）为分水岭，大体可将成本管理分为经验管理阶段、科学管理阶段和现代成本管理阶段。

（二）战略成本管理的基本内涵

战略成本管理的基本思想，包括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、成本管理方法措施融入思想和培养职工的成本意识等，主要是从战略角度来研究成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。要正确理解战略成本管理的基本思想，就要把握以下内涵。

1．战略成本管理以贯穿成本源流管理为核心理念

战略成本管理认为，控制成本发生的基础条件是成本降低的根源，因此它强调以改变成本发生的基础条件为目的的方法措施，其主要方法有重构价值链、控制成本动因等。比如，按照成本管理方法措施的业务流展开，包括开发与研究过程的成本管理、时间成本与质量成本管理、适时制的应用、价值链的纵向整合等。

2．战略成本管理实质上是一种全面成本管理

战略成本管理是一种集全方位、全过程和全员管理于一体的现代成本方式，原因在于：第一，它强调从产品设计就关注成本的意义；第二，它强调从成本预测、决策、计划、核算、分析以及考核等各个方面找出降低成本的途径；第三，它强调培养职工的成本意识，要求人人参与，不能只有领导参与成本的管理。笔者认为，管理要从成本发生的源流着手，控制成本需要全体职工的共同参与，要培养职工的成本意识。

3．战略成本管理以产品全寿命周期成本为主要管理对象

战略成本管理以实现企业可持续发展战略为最终目标，站在整个物质产品的循环过程来看待成本的耗费及补偿，注重对产品整个寿命周期进行目标成本管理，并实行规划和产品设计的一体化管理，从根本上降低成本，实施技术与经济的最佳结合。

4．战略成本管理的主要环节(www.xing528.com)

成本管理的内容和环节，取决于成本管理的职能，一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七项。成本核算是基础，是原始的成本管理，也是狭义的成本管理；成本管理的其他内容是在成本核算的基础上，随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，逐步发展形成的。现代成本管理是广义的成本管理，实际上就是成本会计。

（三）成本管理中的有关成本概念的界定

1．相关成本和无关成本

相关成本，即与决策有关的成本，与无关成本对应。沉没成本是一种典型的无关成本，即过去已经发生而无法由现在或将来的决策所能改变的成本。下列属于相关成本的范畴：一是差量成本，即决策者在两个备选方案中进行选择时，就同一项或同一类可比成本之间的差异或差量：二是机会成本，即因选择某项方案而放弃其他方案所损失的收益。

2．可控成本和不可控成本

不可控成本是指管理者不可控制或者在管理者控制范围外的成本。从成本管理的角度看，那些可控的成本才是责任成本管理需要解决的主要问题。不过，可控成本与不可控成本也是相对的，在一定条件下，二者可以相互转化。

3．固定成本和变动成本

按照成本与业务量的依存关系，成本分为固定成本和变动成本。固定成本是指在一定时间和一定业务量的范围内，其费用发生总额不随业务量的增减而变化的成本。变动成本是指在一定时间范围内，其费用发生总额随业务量增减变化的成本。正确理解变动成本要注意：一是单位业务量分摊的变动费用是相对固定的；二是其中一些费用虽然也随业务量的变化而变动，但不成正比例变动，这部分费用称为半变动费用。

4．标准成本和责任成本

标准成本，即为了达到控制成本的目的，在生产经营活动开始前，根据产品结构和生产工艺过程，采用科学方法进行测算所预先制定的产品生产经营耗费限额。责任成本，即为考核成本责任者的成本责任而制定的一种成本。责任成本提出的目的在于落实成本责任，考核成本管理工作绩效，为加强成本管理提供信息。