1.掌握利润形成及其分配需设置的账户及其结构；
2.能进行利润形成与分配相关业务的账务处理。
一、利润形成与分配核算的内容
1.企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。
2.企业实现的利润总额用公式表现如下：
3.企业实现的利润总额，按税法规定计算交纳企业所得税，所得税后的净利润属于企业的净收益，应按规定的顺序进行分配，具体规定是：
（1）如果企业有以前年度发生的亏损尚未弥补，应先弥补亏损；
（2）按净利润的10%计提法定盈余公积；
（4）按董事会决议提取任意盈余公积；
（5）向投资者分配利润。
净利润进行上述分配之后仍有剩余，则是企业的未分配利润。
二、利润形成与分配账户设置与应用
1.“营业外收入”账户
2.“营业外支出”账户
（续表）
3.“投资收益”账户
4.“本年利润”账户
5.“所得税费用”账户
6.“利润分配”账户
7.“盈余公积”账户
8.“应付股利”账户
三、常用的会计分录归纳
1.收到罚款、捐赠
贷：营业外收入
2.对外捐赠、罚款支出
借：营业外支出
贷：库存现金／银行存款
3.收到对外投资收入
借：银行存款
贷：投资收益
4.结转本期实现的收入、收益到“本年利润”账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
5.结转本期发生的各项成本、费用损失到“本年利润”账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
税金及附加
其他业务成本
销售费用
营业外支出
注：本期利润总额＝“本年利润”贷方发生额－“本年利润”借方发生额
6.计算所得税费用（应纳所得税费用＝企业当期的利润总额×所得税税率）
借：所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
7.结转所得税费用
借：本年利润
贷：所得税费用
注：本期的净利润＝企业的利润总额－应纳所得税额
8.缴纳所得税费用
借：应交税费－应交所得税
贷：银行存款
9.年终，将“本年利润”账户余额（全年的净利润）转入“利润分配”账户
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
10.提取法定盈余公积（税后利润的10%）和任意盈余公积（根据公司的章程规定的比例计算）
借：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积
－任意盈余公积
11.向投资者分配利润（根据董事会决议）
（1）按应付的现金股利或利润
借：利润分配－应付现金股利
贷：应付股利
（2）以股票股利转作股本
借：利润分配－转作股本股利
贷：股本
12.盈余公积的使用
（1）弥补亏损（企业发生的亏损应由企业自行弥补。弥补的渠道主要有三：一是用以后年度的税前利润弥补；二是用以后年度的税后净利润弥补；三是用盈余公积弥补。）用盈余公积弥补时，应按法定盈余公积和任意盈余公积补亏
借：盈余公积－法定盈余公积
－任意盈余公积
贷：利润分配－盈余公积补亏
（2）转增资本（为满足扩大再生产对资本的需求，经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本，盈余公积转增资本时，应按法定盈余公积和任意盈余公积补亏的金额进行）
借：盈余公积－法定盈余公积
－任意盈余公积
贷：实收资本／股本
13.未分配利润的形成（年度终了，企业应将“利润分配”账户所属明细账账户的余额转入该账户“未分配利润”明细账户。）
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
－应付现金股利
注：年末未分配利润余额＝年初未分配利润＋本年实现的利润－提取的盈余公积－分配给投资者的利润
【例1】 （单选题）下列项目中，不能计入“营业外收入”的是（ ）。
A.罚款收入 B.教育费附加返还款
C.出售无形资产净损益 D.出租固定资产收入
【解析】 出租固定资产的收入应记入“其他业务收入”账户。注意比较“固定资产”“无形资产”的出租与出售的不同账务处理方式。
【答案】 D
【例2】 （单选题）某企业支付罚款600元，应借记（ ）账户。
A.“营业外收入” B.“营业外支出” C.“管理费用” D.“销售费用”
【解析】 “营业外支出”账户核算与日常活动无关的各项损失，包括支付罚款、对外捐赠等
【答案】 B
【例3】 （单选题）下列不影响利润总额计算的因素是（ ）。
A.所得税费用 B.管理费用 C.主营业务成本 D.营业外收入
【解析】 所得税的计算在利润总额形成之后，因此不会影响利润总额。
【答案】 A
【例4】 （单选题）关于“本年利润”账户，下列说法不正确的是（ ）。
A.各月末余额反映自年初开始至当月末为止累计实现的净利润或净亏损
B.年终结转后无余额
C.平时月份期末余额可能在借方，也可能在贷方
D.各月末余额反映在当月实现的净利润或亏损
【解析】 “本年利润”账户贷方登记从损益类账户转入的收入数；借方登记从损益类账户转入的费用数；期末贷方（或借方）余额表示企业自年初至本期末累计实现的净利润（或发生的净亏损）。年末，应将全年实现的净利润（或发生的净亏损）转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。
【答案】 D
【例5】 （单选题）2019年10月31日，A 公司本月实现的主营业务收入为106000元，主营业务成本为47494元，税金及附加为10600元，其他业务收入2800元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元，则本月A 公司实现的利润总额为（ ）元。
A.26222 B.23400 C.27450 D.28900
【解析】 利润总额＝（106000＋2800）－（47494＋2000）－10600－11314－300－1000＋130－10000＝26222（元）
【答案】 A
【例6】 （单选题）下列各项中，应计入企业“主营业务成本”的科目是（ ）。
A.销售商品结转的成本 B.销售不需用原材料结转的成本
C.随同产品出售不单独计价包装物的成本 D.出租无形资产计提的摊销
【解析】 销售商品结转的成本计入主营业务成本；销售不需用原材料结转的成本计入其他业务成本；随同产品出售不单独计价包装物的成本计入销售费用；出租无形资产计提的摊销计入其他业务成本。(www.xing528.com)
【答案】 A
【例7】 （判断题）将应记入“管理费用”的项目误计入“营业外支出”项目，会影响利润表中“营业利润”项目的计算的正确性，但对利润总额的计算没有影响。（ ）
【解析】 根据下列公式：“（1）营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－信用减值损失－资产减值损失＋投资收益（－损失）＋公允价值变动损益（－损失）＋其他收益＋资产处置收益（－损失）（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出”可以得出结论。
【答案】 A
一、单项选择题
1.下列各科目中，年末可能有余额的是（ ）。
A.管理费用 B.资产减值损失 C.本年利润 D.利润分配
2.“利润分配－未分配利润”科目的年末贷方余额，反映（ ）。
A.本年度发生的亏损 B.本年度实现的净利润
C.历年累计的未分配利润 D.历年累计的未弥补亏损
3.“本年利润”科目的贷方余额反映（ ）。
A.自年初起至本月末止累计实现的利润 B.历年累计发生的亏损
C.历年累计实现的利润 D.自年初起至本月末止累计发生的亏损
4.关于“利润分配－未分配利润”科目，下列说法中不正确的是（ ）。
A.期末余额一定在借方
B.期末余额在借方表示未弥补的亏损的数额
C.期末余额可能在借方也可能在贷方
D.期末余额在贷方表示未分配利润的数额
5.下列不能计入营业外收入的是（ ）。
A.处置固定资产净收益 B.捐赠利得
C.罚款收入 D.出租包装物收入
6.下列影响营业利润计算的因素有（ ）。
A.所得税费用 B.营业外支出 C.制造费用 D.财务费用
二、判断题（正确的在括号里填“A”，错误的在括号里填“B”）
1.提取盈余公积时时，编制的会计分录应借记“利润分配－提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。（ ）
2.“本年利润”科目和“利润分配”科目年终结账后，余额都为零。（ ）
3.超出企业法定资本额的投入资本应作为资本公积处理。（ ）
4.年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）
5.所得税费用会影响营业利润。（ ）
6.企业销售A 产品，货款已收取，发票账单及提货单已交给购买单位，但A 产品尚存放在本企业，企业应该确认为产品销售收入的实现。（ ）
三、填空题
1.企业可供分配的利润，其分配顺序一般为_____________、_____________、____________、_____________。
2.“利润分配”账户，年末贷方余额表示_____________，年末借方余额表示_____________。
3.年末，应将本年利润净额转入_____________账户。
四、名词解释
营业利润
五、会计业务题
1.【资料】 ××公司2019年期末结账前，各损益类科目余额如下表所示：
【要求】
（1）编制结转各项收入、利得类科目的分录。
（2）编制结转各项费用、损失类科目的分录。
（3）计算应交所得税金额（列出计算过程），并写出会计分录。
（4）编制结转本年利润的分录。
2.【资料】 ××公司2019年12月份发生部分会计事项如下：
（1）8日，收到投资收益750元，存入银行存款户。
（2）17日，经批准将无法支付的前欠三元工厂的购料款12000元转为营业外收入。
（3）22日，以银行存款向灾区捐款20000元
（4）27日，以银行存款支付因违反有关税收规定而支付的税收罚款5000元。
（5）31日，结转损益类收入账户的余额：其中，主营业务收入250000元，投资收益30000元，营业外收入12000元。
（6）31日，结转损益类有关费用账户的余额，其中主营业务成本150000元，税金及附加8500元，销售费用16000元，管理费用24000元，财务费用8000元，营业外支出25000元。
（7）31日，按本月实现利润总额的25%计算并结转应交所得税。
（8）31日，按全年净利润600000元的10%提取盈余公积。
（9）31日，经研究决定向投资者分配利润400000元。
（10）31日，以银行存款支付投资者的利润400000元。
（11）31日，结转“本年利润”账户贷方余额600000元。
（12）31日，把“利润分配－提取盈余公积”“利润分配－应付股利”账户余额结转至“利润分配－未分配利润”账户。
【要求】 请根据上述经济业务写出相关的会计分录（金额单位以元表示）
一、单项选择题
1.下列不影响利润总额计算的因素是（ ）。
A.所得税费用 B.投资收益 C.主营业务成本 D.营业外支出
2.下列（ ）损益类账户，在期末结转时应转入“本年利润”账户的借方。
A.生产成本 B.其他业务成本 C.营业外收入 D.投资收益
3.企业销售货物，应支付的增值税，在“（ ）”账户中记录。
A.应交税费－应交增值税（销项税额） B.应交税费－应交增值税进项税额
C.主营业务收入 D.其他业务收入
4.结转“本年利润”时，应借记（ ）科目。
A.“本年利润” B.“利润分配”
C.“本年利润”或“利润分配” D.以上都不对
5.下列项目中不属于“利润分配”二级科目的有（ ）。
A.应付投资者利润 B.提取公积金 C.所得税 D.未分配利润
6.企业将闲置的一台设备出租给甲企业经营使用，取得的租金收入，应计入（ ）。
A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.投资收益
7.期末按规定税率计算本期所得税时，应借记的账户是（ ）。
A.主营业务成本 B.税金及附加 C.所得税费用 D.管理费用
8.下列关于“营业外收入”账户的说法，正确的是（ ）。
A.余额可能在借方，可能在贷方
B.期末转入“本年利润”账户的贷方，结转后无余额
C.是企业日常活动形成的，会导致所有者权益增的，与投入资本无关的经济利益的总流入
D.属于企业的收入
9.转入“本年利润”账户核算的账户是（ ）。
A.制造费用 B.生产成本 C.投资收益 D.应付账款
10.对职工医药费开支的核算应计入的账户是（ ）。
A.应付职工薪酬－职工福利 B.管理费用
C.生产成本 D.营业外支出
二、判断题（正确的在括号里填“A”，错误的在括号里填“B”）
1.企业各时期发生的，因产品销售而发生的费用，例如：运输费、装卸费、销售机构人员的差旅费等等，应于期末分摊给各已销产品，构成产品的销售成本。（ ）
2.“本年利润”账户平时各月末有余额，但年终结转后无余额。（ ）
3.“利润分配”账户所属各明细分类账户平时各月末有余额，但年终结转后均无余额。（ ）
4.企业购买债券取得的利息收入，应冲减财务费用处理。（ ）
5.投资收益是随被投资企业获利大小而上下浮动的，被投资企业获利大时，投资收益就随着增大，反之则小。（ ）
6.盈余公积金是根据国家规定，按企业实现利润总额的一定比例提取的。（ ）
7.企业的资本公积金和盈余公积金报经批准后可以转作资本金。（ ）
8.企业可以用法定盈余公积建造职工澡堂，发放福利。（ ）
9.企业取得的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益最终都会导致企业所有者权益增加。（ ）
10.制造费用属于间接费用，与产品生产无直接联系不计入产品成本，可直接计入当期损益。（ ）
三、填空题
1.“本年利润”账户，贷方登记_____________，借方登记_____________，期末借方余额表_____________，期末贷方余额表示_____________。年末将全年实现的利润（或发生的亏损）转入_____________账户，结转后年末无余额。
2.“利润分配”科目下面的明细科目有_____________、____________、_____________、_____________等。
四、简答题
简述利润分配的内容及程序。
五、会计业务题
【资料】 A 企业12月部分损益类账户的发生额如下：
另外，该企业12月份还发生了如下经济业务：
（1）通过银行向希望工程捐款5000元；
（2）收到违纪职工交来罚款现金500元；
（3）结转本月利润；
（4）按25%的税率计算并结转本月所得税费用（假定无纳税调整事项）；
（5）结转全年净利润（“本年利润”账户11月末为贷方余额75000元）；
（6）按全年净利润的10%计提法定盈余公积；
（7）向投资者分配利润2000元。
（8）结转“利润分配”各明细账户余额。
【要求】 根据上述资料编制相关会计分录。（金额单位用元表示）
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