质量成本核算目标及方法|食品质量管理

（一）质量成本核算方法

企业的质量成本核算，就是把涉及质量成本发生的所有数据汇总到质量成本科目中，使其真实地反映企业质量成本的发生状况，并以此对其发展的趋势进行预测。质量成本核算的目标是汇总预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本和外部质量保证成本。质量成本核算是企业质量成本管理的重要环节。

质量成本核算有下列3个方面的作用：一是正确归集和分配质量成本，明确企业中质量成本责任的主要对象；二是提供质量改进的依据，提高企业质量管理的经济性；三是证实企业质量管理状况，满足顾客对证据的要求。

企业采用怎样的质量成本核算方法，决定了质量成本核算结果如何。当前，很多企业未将质量成本核算与产品成本核算有机结合，弱化了成本信息的可靠性，不能很好地对企业管理提供实际支持，这样的问题是由质量成本核算方法不当引起的。

究其原因，主要在于缺乏适当的方法指导。若企业仅从自身出发进行设计和建立质量成本核算体系，开销巨大，且多因缺乏规范性而难以保证正确和有效。所以具有通用性的质量成本核算方法，对企业质量成本核算具有重要的现实意义。

1.显见质量成本的核算——会计核算法

现代的会计核算是全面、连续和系统地进行的。它应包括确认、计量、记录和报告4个基本环节，这4个环节各自独立，又相互联系，每个环节又有相应的会计核算的具体方法。显见质量成本的数据主要从会计资料中收集。在会计核算中，将与质量有关的成本数据，同时另外赋予一个与日常成本核算相区别的信息分类代码，建立质量成本数据库，就可以方便地将质量成本数据从现行的会计核算体系中分离出来。主要内容如下。

（1）设置会计科目、总账和明细账。在一级科目“质量成本”下面设置4个二级科目，包括预防成本、鉴定成本（外部质量保证成本可列入鉴定成本之中）、内部损失成本和外部损失成本。在每个二级科目下设置若干个三级科目。设置与会计科目相应的总分类台账和明细分类台账。

（2）按前面所述显见质量成本的数据收集方法收集数据，填制图9-2所示的显见质量成本费用的会计原始凭证，按质量成本会计科目记账，并编写质量成本科目汇总表。

图9-2　质量费用原始凭证分类

（3）将按现行会计制度规定的会计科目进行成本核算的有关质量费用转化为按质量成本会计科目核算的质量成本，填制质量成本费用对照表，见表9-2。

表9-2　质量成本费用对照表

质量成本的会计核算是以货币为计量单位，通过记账、算账和报账等手段，连续地反映和监督质量职能。与统计核算方法相比较，会计核算方法的特点首先是采用货币作为主要的统一量度，比较单一；其次是以设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、质量成本计算、编制会计报表等一系列专门的方法为主，可以按照生产经营过程中质量经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面和综合的记录和反映。后者是只有会计核算方法才能做到的，所以也是会计核算方法最大的优点。

2.隐含质量成本的核算——统计核算法

隐含质量成本数据主要从统计资料中收集。质量成本的统计核算，是搜集和整理在经济活动中符合质量成本定义的费用的数据材料，并通过分析找出其规律性的过程。这种核算方法的特点是：可以采用货币、实物量、工时等多种计量单位，运用一系列的统计指标和统计图表；可以采用统计的各种方法进行资料获取和处理，如可以采用普查、重点调查、典型调查和抽样调查等统计调查方法，也可以采用分组等统计方法处理取得的数据。同时，可以看出统计核算方法的目的在于揭示质量经济性的基本规律，并不注重核算资料的完整性。

在统计核算中，将与质量有关的数据从返工单、返修单、工时卡、领料卡、生产台账、销售台账中找出来，明确标出质量损失的工时数，原材料消耗量，产品降级、降价，退货等数据；对照质量和经济分析报告，如事故分析报告、检验报告、市场分析报告、顾客投诉处理报告，按规定的程序和方法进行估计和测算。

由此，可以分项、分产品地确定隐含质量成本数据。主要内容如下。

（1）建立质量成本统计核算点，即确定负责收集质量成本统计数据的报告部门。一般情况下，可利用企业的原有统计组织和人员进行质量成本统计工作。

（2）制定质量成本统计表，确定统计项目。统计项目的确定，一方面要与质量成本项目相一致；另一方面还要与现行的统计项目相协调。一种现实的做法是：先从现有的统计指标中确定哪些指标直接列入质量成本统计范围，然后增加一些新的统计指标。所选定的质量成本统计指标要满足质量成本统计核算的要求。

（3）按前所述隐含质量成本数据收集方法收集数据，填制图9-2所示的隐含质量成本费用的统计原始凭证，编制质量成本统计表，计算质量成本。

3.计算总质量成本(www.xing528.com)

将按会计核算方法计算的显见质量成本和按统计方法计算的隐含质量成本汇总，计算总质量成本。要确保按上述两种方法核算中对同一数据没有重复计算。

（二）质量成本核算的步骤

1.确定质量成本四级科目

要准确、有效地分析质量成本，最好将质量成本项目分解到四级。需要说明的是：①企业应根据实际情况确定所需的三级科目和四级科目；②不是所有的项目都适应于某企业；③识别和确定四级科目应是分析质量成本的第一步。

2.建立质量成本数据来源表

确定质量成本四级项目后，应制定四级项目的原始数据来源，作为核算质量成本各级科目的作业指导。

在此需要说明的是，质量成本有的费用可直接从账务凭证或发票中获得，有的需要使用统计手段计算或折算形成。质量成本费不像生产成本那样准确，它的核算方法决定了费用的粗略性，虽然基本上不影响通过质量成本指标结果分析成本构成及合理性。某企业质量成本所有四级项目的原始数据来源（外部质量保证费归于鉴定成本）见表9-3。

表9-3　质量成本数据来源表

续表

续表

3.收集相关数据

在质量管理活动中，财务部门应是质量成本核算分析部门，对核算结果的准确性负责。质量成本一般每月分析一次，也可根据企业实际每季度一次（不应再长），每月或每季度财务部门应从汇集的付款凭证中整理出相应的凭证或发票，用于质量成本中会计科目费用的核算。

对统计科目费用的核算，需要相关部门从质量管理活动中提供相应的统计报表，如质量成本原始数据明细表，频次每月或每季度。表9-4是某企业质管部“质量成本数据明细表”的参考格式。

表9-4　质管部“质量成本数据明细表”

另外，生产部门应提供每月的生产数量及产品各工序的工资定额报表，格式见表9-5及表9-6。

表9-5　月生产部生产报表

表9-6　工序定额表

4.编制质量成本数据汇总表

每月或每季度各相关部门将有关报表提交财务部门后，财务部门便可进行质量成本核算。成本核算需从四级科目开始，并将结果按三级科目形成“质量成本数据汇总表”，如表9-7所示。形成和建立“质量成本数据汇总表”后，即可由四级项目汇总出三级科目项目，再汇总出二级科目项目，直至汇总出当月或当季度质量成本。

表9-7　质量成本数据汇总表