【摘要】：合并财务报表的编制案例如下：资料：W公司（母公司）与Q公司（子公司）为非同一企业控制下的公司。2008年12月末，W公司支付Q公司的合并对价为450万元，取得Q公司80%的股权。资产净增值20万元。表1资产负债表（简式）表2资产负债表依据数理分析原理，此合并资产负债表的编制程序为：确立期初调整分录E0。依据上式，计算编制抵消分录及合并调整分录：编制合并资产负债表工作底稿。填列合并资产负债表。
资料：
（1）W公司（母公司）与Q公司（子公司）为非同一企业控制下的公司。2009年度W公司与Q公司的资产负债表见表1、表2。盈余公积略。
（2）2008年12月末，W公司支付Q公司的合并对价为450万元，取得Q公司80%的股权。W公司购买Q公司可辨认净资产账面价值为500万元，Q公司可辨认净资产评估的公允价值为520万元。资产净增值20万元。则Q公司的商誉为34万元（450-520×0.8=34）。
要求：根据上述资料，编制W公司与Q公司2009年度的合并资产负债表。
表1 资产负债表（简式）
表2 资产负债表
依据数理分析原理，此合并资产负债表的编制程序为：
（1）确立期初调整分录E0。由于期初，母、子公司之间没有发生过任何经济往来，或即使发生过经济往来，但对期初的EW和EQ已没有任何影响，所以E0=0。
（2）编制抵消分录，即求ΩW∪ΩQ中需抵消分录（包括需要更正科目的分录）的逆分录。
可辨认的资产净增值520-500=20万元。则Q公司的商誉为34万元（450-520×0.8=34万元）。
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（3）计算合并调整分录。
依据上式，计算编制抵消分录及合并调整分录：
（4）编制合并资产负债表工作底稿。
表3 合并报表工作底稿
（5）依据合并资产负债表工作底稿，填列合并资产负债表（见表4）。
填列合并资产负债表。
表4 合并资产负债表
（续表）
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