合并财务报表的编制程序

在会计实务中，依据数理分析原理，合并财务报表的编制程序如下：

1.确立期初调整分录E0（为了具体阐明合并财务报表的编制程序，这里以逐步结转调整法的合并资产负债表为例）。由于EW和EQ分别代表母、子公司期初的分录，则EW+EQ+E0代表合并主体期初的分录，从而E0为编制期初合并资产负债表的调整分录。E0的确立方法如下：

①企业合并当期E0的确立。设在期初以前，母、子公司之间没有发生过任何经济往来，或即使发生过经济往来，但对期初的EW和EQ已没有任何影响，则E0=0。如果起初以前的经济往来对期初的EW和EQ仍有影响，如相互持有的应收应付项目，持有从对方购买的固定资产或存货等，则E0应为消除这些影响的调整分录。②企业合并后第n期E0的确立。设第n-1期的合并调整分录为F0，该分录中损益类账户、利润及利润分配类账户是对ΩW∪ΩQ中同类账户的调整，但在母、子公司的第n-1期期末账户（即第n期期初余额）中，这些账户的余额经结转分录后都变成了0。其对第n期的影响最终都归结在“期末未分配利润”中。③F0也应加上相应的结账分录，使其对第n-1期损益类账户、利润及利润分配类账户的调整转化为对第n期“期末未分配利润”的调整。因此，F0加上相应的结账分录，即为第n期的期初调整分录E0。

2.母、子公司分别提供需要的调整的分录，以及需要抵消的分录、需要更正科目的分录、需要更正金额的分录。这些分录一般代表母、子公司之间的业务。母、子公司的财务会计人员应将这些业务的记账凭证预留备份。(www.xing528.com)

3.母公司的财务会计人员编制合并财务报表。

编制合并财务报表的操作技术步骤是：

①编制抵消分录，即求ΩW∪ΩQ中需抵消分录（包括需要更正科目的分录）的逆分录。记母、子公司的需抵消分录分别为集合FW和FQ，其逆分录集合分别为和。②编制更正分录和补充分录。记更正分录和补充分录集合为FM。③计算合并调整分录E0+∪FM）。④编制合并财务报表。将合并调整分录计入合并报表的工作底稿（也可将E0、和FM分别直接计入合并报表的工作底稿），然后计算母、子公司的会计表各项目合计数，再加上或减去合并调整分录相应项目的金额，即可得到公司合并财务报表。