旅行社经营管理中的应收账款管理成本与核算

应收账款是指旅行社业务经营中发生的应当收回而尚未收回的被商品赊购单位、劳务接受单位以及其他单位暂时占用的资金。在国内旅游市场上，应收账款主要发生在组团社与接团社、接团社与饭店、餐馆、交通部门、旅游景点及其他社会服务部门之间。在国际旅游市场上，还存在着组团社与客源地组团社之间的应收账款的业务往来。

1）应收账款产生的原因

（1）主观原因

在社会主义市场经济条件下，商业竞争压力是应收账款形成的主观上的原因。旅行社销售商品、提供劳务时可以采取两种基本方式：现销方式和赊销方式。在竞争激烈的旅游市场上，单纯地依赖现销方式往往难以适应旅行社发展的需要。而适度地采用赊销方式，则可以使旅行社在市场中处于有利的地位。这是因为在赊销方式下，旅行社在销售产品和提供劳务的同时，向购买方或劳务接受方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，其数额等同于商品的售价和劳务的供应价，这对于购买方或劳务接受方而言都具有极大的吸引力，同时，也能使旅行社更好地占领市场和保持市场份额。

（2）客观原因

商品销售、劳务提供与收款的时间差是应收账款产生的直接的客观上的原因。旅行社在同旅游中间商的业务往来中，往往存在着旅游活动的完成时间与旅游结算的时间不一致。例如，接团社要等到旅游团队活动结束后，才根据“结算通知单”向组团社收取旅游拨款。又如，饭店、餐馆、交通部门、旅游景点及其他社会服务部门也是在完成接待任务后，定期向接团社催收住宿费、餐费和交通费等。

2）应收账款的成本

旅行社在采取赊销方式进行销售的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，即为应收账款的成本，主要包括3种成本。

（1）机会成本

应收账款的机会成本是指将资金投放在应收账款上所丧失的其他收入，如投资于有价证券便会有利息收入等。

（2）管理成本

管理成本，即旅行社对应收账款进行管理而耗费的成本支出，主要有对客户的资信调查费用、收账费用以及其他费用。

（3）坏账成本

应收账款基于商业信用而产生，存在无法收回的可能性，由此给旅行社带来的损失即为坏账成本。坏账成本一般与应收账款的数量成正比，即应收账款越多，坏账成本也就越高。

3）应收账款的管理政策

应收账款的存在一方面扩大了旅行社市场份额，增加了收入；一方面也增加了旅行社经营成本和风险。因此，加强对应收账款的管理，在旅行社整个流动资金管理中显得十分重要。旅行社应收账款的管理政策主要包括信用标准、信用条件和收账政策3个内容。

（1）信用标准

信用标准是客户获得商业信用所应具备的最低条件。通常，旅行社在制定或选择信用标准时应考虑3个基本因素。(www.xing528.com)

①同行业竞争对手的情况。如果竞争对手很强，旅行社欲在竞争中取得或保持优势地位，就会采取相对较低的信用标准；反之，其信用标准可以相应严格一些。

②旅行社承担违约风险的能力。旅行承担违约风险能力的强弱，对其信用标准的选择也有着重要的影响。当旅行社有着较强的违约风险承担能力时，就可以以较低的信用标准争取客户、扩大销售；反之，则会选择较严格的信用标准以尽可能地降低违约风险的程度。

③客户的信用程度。旅行社在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在此基础上判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。客户的资信程度的高低，通常决定于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。

（2）信用条件

信用标准是旅行社评价客户等级，决定是否给予信用的依据。一旦旅行社决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件，因此，所谓信用条件就是旅行社接受客户信用订单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。信用条件的基本表现方式有：“2/10，N/45”，意思是若客户能够在10日付款就可以享受2%的现金折扣，如放弃折扣优惠，则全部款项必须在45日付清。其中，45天为信用期限，10天为折扣期限，2%为现金折扣率。

（3）收账政策

收账政策是指当客户违反信用条件、拖欠甚至拒付账款时，旅行社所采取的收账策略与措施。通常的步骤如下：当账款被客户拖欠或拒付时，旅行社应当首先分析现有的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价。信用品质恶劣的客户应当从信用名单中排除，对其所拖欠的款项可先通过信函、电信或派工作人员前往等方式进行催收，态度可以逐渐加以强硬，并提出警告。当这些措施无效时，可以通过法院裁决。

4）应收账款的日常管理

对于已经发生的应收账款，旅行社还应进一步强化日常管理工作。旅行社应收账款的日常管理主要包括应收账款账龄分析、应收账款追踪分析评价、应收账款的回收等。一般来说，中间商拖欠应收账款的时间越长，旅行社收回的可能性就越小，账款催收的难度就越大，成为坏账的可能性也就越高。因此，要进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，这是提高应收账款回收率的重要环节。

【案例9.8】

账龄分析

下面是某某旅行社将其应收账款按时间长短顺序编制成的表格：

［分析提示］

通过对上面表格的账龄分析，发现多数旅游中间商（60%）所欠款项尚在信用期内，超过信用期6个月以上的只是极少数（6%），由此可以认为旅行社的应收账款回收情况是比较令人满意的。

5）应收账款的核算

应收账款应于收入实现时予以确认。旅行社应收国外旅行社、组团社、旅游对象的款项全部通过“应收账款”账户进行核算。旅行社销售商品、提供劳务发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”等科目。收到账款时，在旅行社提供商业折扣的情形下，因为商业折扣是直接在商品或劳务标价上予以扣除，所以有没有商业折扣情形的会计核算是一样的，即借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。如果存在现金折扣，则借记“银行存款”“财务费用”等科目，贷记“应收账款”科目。