旅行社流动资产管理-旅行社经营管理

流动资产是指旅行社可以在一个营业周期（通常为1年）内将其转变成现金或者耗用的资产。旅行社流动资产主要由货币资产、生息资产、债权资产和存货资产4个部分构成。它是旅行社业务经营活动不可缺少的重要条件之一。同旅游业的其他部门相比，旅行社的流动资产在其总资产中占有较大的比重。因此，控制流动资产的规模和内部构成比例，加速流动资金周转便成为旅行社财务管理的重要内容。

因为旅行社的经营业务与其他类型的旅游企业如饭店等不同，在其经营过程中不需要保持大量的存货资产。所以旅行社对流动资产的管理主要是对货币资产、生息资产和债权资产3项资产进行管理。

1）货币资产管理

旅行社的货币资产，主要包括现金和银行存款。它是旅行社所有资产中最具有流动性的一种资产。现金经常用于向旅游供应部门和企业采购各种旅游服务、支付旅行社各类劳务及其他各种费用、偿还到期的债务等。银行存款主要用于旅行社的各种经济往来与结算、发放工资和补充旅行社的库存现金等。现金虽然具有很强的支付能力，但在未使用前不能给旅行社带来任何利润，反而还需要承担一定的筹资成本。旅行社将现金存入银行所获得的利息也是微乎其微的。所以，在保证经营活动顺利进行的前提下，旅行社必须设法缩短现金在周转过程中所占用的时间，减少实际占用的现金总量。旅行社在货币资产管理中主要采取以下措施：

（1）确定旅行社的现金库存限制

随着我国市场经济制度的逐步确立，许多商业银行已经不再为旅行社核定库存现金的限额。因此，旅行社必须根据本企业在日常经营活动中的需要，自行确定库存现金的数量。旅行社日常开支所需的现金数量要适宜，既不能出现经营中现金短缺的现象，也不能造成资金的闲置和浪费。

（2）严格控制现金的使用范围

除以下各项款项可用现金支付以外，旅行社不应随意扩大现金使用范围。

①职工工资、各种工资性津贴和支付给个人的各种奖金。

②各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。

③个人劳动报酬，包括稿费、讲课费及其他相关工作报酬。

④出差人员必须随身携带的差旅费。

⑤结算起点以下的零星支出。

⑥确定需要现金支付的其他支出。

（3）严格现金收支管理

旅行社应将现金收入于当日存入开户银行。旅行社不得坐支现金，即不得从本企业的现金收入中直接支付。

（4）加强银行存款管理

按照国家有关规定，旅行社作为经营企业必须在所在地的银行开立账户。为保证银行存款与旅行社日记账所记业务及金额的一致性，旅行社财务人员应定期与银行对账。银行则应定期编制对账单，列明旅行社在一个会计期内，通过银行实际收付的资金。旅行社应将日记账与对账单认真核对，如发现不符，要及时查明、调整。旅行社对其银行存款要加强管理，不准出租、出借账户，不准套取银行信用，不准签发空头支票或远期支票。

（5）严格控制现金支出

旅行社应当充分利用商业信用所提供的方便，减少现金的占用时间，从而达到节约现金的目的。旅行社应严格控制现金支出，尽量避免在应付账款到期日之前支付现金，并设法减少某些不十分必要的开支或推迟支付的时间。

2）生息资产管理(www.xing528.com)

为了减少因在企业内保持超出日常开支所需的货币奖金而蒙受利润损失，旅行社应将其暂时闲置的货币资金投资于生息资产。生息资产亦称短期有价证券或金融资产，主要包括期限在一年以下的国库券、商业票据、银行承兑汇票和可转让定期存单等。生息资产一般具有3个特点：一是能够在短期内变成现金；二是能够产生较多的利息；三是市场风险小。生息资产由于这些优点，因此又常被看成“准现金”。但是，生息资产有时候也会出现因为货币市场上供求关系的变化而出现价格波动，在个别情况下某些票据也存在违约风险等情况，这些都是旅行社资产管理者应予以注意的。

3）债权资产管理

旅行社的债权资产主要是指应收账款。应收账款在旅行社的流动资产中占有较大的比例。旅行社的经营活动是组团和接团，正常情况应该是组团社先收费后接待，但实际情况往往不是这样，许多旅行社是先接待后收费。这样就出现了中间商大量占用组团社资金的现象。接团社从事接待业务，其收入来源是组团社拨款，其业务程序是先接团后结算，无论是对组团社还是接团社而言，应收款的数量都是很大的。为此，加强旅行社应收款的管理就具有重要意义。

（1）制定和执行适当的信用政策

旅行社的债权资产状况取决于旅行社制定的信用政策及其执行情况。当信用政策宽松时，债权资产和旅行社的业务量往往增加，一方面，导致边际利润的增加和市场占有量的扩大；另一方面，也容易造成应收账款回收的管理费用及坏账损失增加。当信用政策紧缩时，一方面，可以减少回收应收账款的管理费用及坏账损失的风险；另一方面，却不利于边际利润的增加和市场占有量的扩大。因此，旅行社必须根据自身所处的市场条件及客户的资信状况，制定适当的信用政策。

①制定信用政策。旅行社制定信用政策，应针对不同的客户规定出相应的信用标准、赊销条件及收取账款的程序。对新客户应该先进行充分的资信调查，设法了解其财务状况，以便决定是否向其提供信用。对已经同旅行社建立了良好关系的老客户，只要没有大幅度地增加赊欠的应收账款，旅行社就可以继续提供信用。

②规定赊款条件。目前我国的旅游市场条件下，旅行社为了扩大市场占有量，吸引更多的客户从而获得更大的边际利润，应允许部分客户在一定的条件下先送客人后结算。然而，这种赊销信用经常是无担保的，而且多数客户不在旅行社的所在地。当客户无力偿付欠款时，旅行社虽有权索取欠款，但因为没有担保物，使旅行社承担了更大的风险。所以，旅行社在允许客户欠款时，应该规定赊销的条件、赊欠的最长期限及赊欠的最高限额等。另外，为了鼓励客户尽快付款，旅行社可做出规定，如果客户能够在一定期限内偿付欠款，则可以享受一定比例的现金折扣。这些措施可以使旅行社降低坏账的风险。

③规定收取应收账款的程序。为了减少坏账的损失，旅行社应该制定一套行之有效的收取应收账款的程序。例如，旅行社应在一笔欠款刚过偿付期时，立即给客户发函或打电话进行催讨。如经过数次催讨后客户仍继续拖欠，旅行社可以停止向其提供赊销信用直至诉诸法律以求解决。由于催讨客户欠款须支付一定的费用，因此旅行社应制定催讨欠款费用的限额。当旅行社认为继续催讨欠款已经得不偿失时，应该立即停止催讨而将这笔欠款经报批后作为坏账损失注销。

（2）应收账款的管理方法

①比较应收账款的回收期。比较应收账款的回收期是指旅行社将应收账款的实际回收期同规定的回收期进行对比，找出两者的差距，分析出问题所在，以便采取相应的纠正措施。

②分析账龄。旅行社可将所有赊销客户赊欠的应收款按时间长短顺序编制成表，找出拖欠时间超过规定回收期的客户并分析拖欠的原因，从而确定每一位客户的信用程度。旅行社可以根据分析的结果采取相应的措施，降低坏账的风险。

③定期检查客户的应收账款。旅行社在应收账款的管理中，可以采取定期检查客户应收账款偿付情况的办法。检查的主要内容包括客户对本旅行社招徕客源的重要程度及其占旅行社总接待量的比重，应收账款的支付情况，客户未能及时偿付欠款的原因等。通过检查，旅行社可以对客户进行信用评价，判断发生坏账的可能性，并根据客户的信用状况重新确定向其提供信用的条件。

（3）建立坏账准备金

为弥补坏账损失，旅行社可在年终根据国家有关规定提取坏账准备金，坏账准备金计入旅行社的管理费。发生坏账损失时，旅行社可冲减坏账准备金。当年发生的坏账损失超过上年计提的坏账准备金部分，计入管理费；少于上年计提部分，冲减管理费。旅行社如收回已核销的坏账，则划归坏账准备金。对没有计提坏账准备金的旅行社，发生坏账损失，记入管理费。

【案例9.1】

账龄分析

为了加强对应收账款的管理，国宇旅行社定期对应收账款进行账龄分析。以下是2009年8月和9月的应收账款账龄情况：

［分析提示］

从上面的账龄分析可以看出，在9月份，国宇旅行社的客户拖欠时间有所延长，尤其是拖欠时间超过半年的应收账款占全部赊销额的比例比8月份上升了7个百分点，说明应收账款的催收工作有待加强，以降低发生坏账损失的风险。