销售预算：财务预算管理中的关键

财务预算是一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

财务预算是企业全面预算的一部分，与其他预算是联系在一起的。企业要想更好地规避财务风险，实现企业的长远发展，就必须做好财务预算，并在编制预算时充分考虑财务风险对企业的影响，通过财务预算安排好资金的使用。

财务预算着眼于企业资金的运用，同时指导企业的筹资活动，并使企业合理安排财务结构。财务预算的核心是现金预算。现金预算通过对现金持有量的安排，使企业保持较高的盈利水平，同时保持一定的资金流动性，并根据企业资产的运用水平决定负债的种类结构和期限结构。

（一）全面预算管理

全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自20 世纪20 年代起在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥其核心作用。

企业应根据长期市场预测和生产能力，编制长期销售预算，以此为基础，确定本年度的销售预算，并根据企业财力确定资本支出预算。销售预算是年度预算的编制起点，根据以销定产的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用。生产预算的编制，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货。根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算。产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总。利润表预算和资产负债表预算是全面预算的综合。

实施预算管理对企业的意义：提升战略管理能力，有效地监控与考核，高效使用企业资源，有效管理经营风险，收入提升及成本节约。

（二）现金预算

现金预算是指用于预测企业还有多少库存现金，以及在不同时间点上对现金支出的需求量。现金预算是企业最重要的一项控制手段，因为把可用的现金用于偿付到期的债务乃是企业生存的首要条件。一旦出现库存、机器以及其他非现金资产的积压，那么即便有了可观的利润也不能给企业带来什么好处。现金预算还表明可用的超额现金量，并能为盈余制订营利性投资计划，为优化配置组织的现金资源提供帮助。

现金预算的具体内容包括以下几点。

1.销售预算

只要商品经济存在，任何企业都必须实行以销定产。因此，销售预算成为编制全面预算的关键，是整个预算的起点，其他预算都以销售预算作为基础。

2.生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制出来的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。由于存在许多不确定性，企业的生产和销售在时间上和数量上不能完全一致。

3.直接材料预算(www.xing528.com)

直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。直接材料预算的主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

4.直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

5.制造费用预算

制造费用按其习性可分为变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用预算以生产预算为基础编制，可根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。

6.产品成本预算

产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。

7.销售费用和管理费用预算

销售费用预算，是为了实现销售预算需支付的费用预算。它以销售预算为基础，需要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

8.现金预算的编制

现金预算是有关预算的汇总，由现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用4 个部分组成。

（1）现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入，现金收入的主要来源是销货收入。年初的“现金余额”是在编制预算时预计的；“销货现金收入”的数据来自销售预算；“可供使用现金”是期初现金余额与本期现金收入之和。

（2）现金支出包括预算的各项现金支出。其中“直接材料”“直接人工”“制造费用”“销售与管理费用”的数据，分别来自前述有关预算；“所得税”“购置设备”“股利分配”等现金支出的数据分别来自另行编制的专门预算。

（3）现金多余或不足是现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收入大于支出，现金有多余，可用于偿还借款或用于短期投资；差额为负，说明支出大于收入，现金不足，需要向银行取得新的借款。预计的现金收入主要是销售收入，还有一少部分的其他收入，所以预计现金收入的数额主要来自销售预算。预计的现金支出主要指营运资金支出和其他现金支出。具体包括采购原材料、支付工资、支付管理费、营业费、财务费等其他费用以及企业支付的税金等。现金预算通过对企业的现金收入、支出情况的预计推算出企业预算期的现金结余情况。

（4）如果现金不足，则提前安排筹资，避免企业在需要资金时“饥不择食”；如果现金多余，则可以采取归还贷款或对有价证券进行投资的方式，以增加收益。