杨炎改革两税法：利国便民，重构财政

杨炎是继刘晏之后掌管财政的宰相，他的最大功劳在于将自北魏以来的租庸调法改革为两税法。但他出于私忿，陷害杰出的理财专家刘晏以致死，却是一生中最大的污点。

杨炎是陕西凤翔人，由征辟入仕。因与宰相元载同乡，得以受到重用。德宗即位后，升任宰相。他在任期间，最大的一件工作便是着手改革财政税收制度，以期解决国家财政困难。

唐代国家财政税收制度，以建立在均田制基础上的租庸调制为主，另有户税和地税制度作为补充。

历时八年的安史之乱波及大半个中国，接踵而来的又是几十年的藩镇叛乱和削藩战争。土地兼并的加剧，农民的破产和流离，使得租庸调制名存实亡，国家财政税收仅能依靠江淮一带的地税和户税维持。

针对这种情况，杨炎于建中元年（780）向唐德宗提出了实施“两税法”的建议：

一、凡是国家百役之费，一钱之敛，中央先统计其数量，再分摊征赋于民，量出为入。二、户不分主客，以现居地为簿籍；人不论丁中，以贫富为等差；按户口、分等级交纳赋税。三、不居处而行商的人，在所处州县征税三十分之一，按其所经营品种估算大致与居住商人均等，以便不让其有侥幸之利。四、居民之税，分秋夏两次征收，当地民习惯不便两次征收者就分三次。夏税在每年六月底以前征收完毕，秋税则不超过十一月。五、原来所征租、庸、杂徭一概省免，但丁额不废，申报增减仍如旧法。六、其田亩之税大约以大历十四年（779年，这一年德宗继位为帝）垦田数为基准，平均摊征于各地田亩。七、每年年终，以所属州县户口及赋税增减为奖惩官员的标准。

唐德宗认为这一税法切实可行，便立即下令推行两税法：(www.xing528.com)

命令各地黜陟观察使及州县长官，据旧征税额及人户土客定等第钱数多少，为夏、秋两税征收。其鳏寡孤独、力不能支者，可以依法减免。其丁租庸调一并纳入两税。州县常存丁额，依法照旧申报。其应交税额，请据大历十四年现佃青苗地额均税摊征，夏税六月内纳完，秋税十一月内纳完。大赦天下，遣黜陟使观风俗，仍与观察使、刺史一道统计民产等级为两税法。在此之外加收赋敛者，以枉法论处。

两税法对于当时来说，应该是一种适时可行的财政战略。

第一，它简化了税制环节和手续，既避免了因税种繁多、环节重复而带来的官吏因缘为奸、层层巧立名目额外盘剥的弊病，也省却了老百姓“旬输月送无休息”的状况。

第二，它以财产的多少（包括土地）为征税标准，以现居地户籍丁额为征税对象，这既避免了无地征租的弊端，减轻了无地农民的负担，也扩大了赋税承担面，过去难得交税的官员和商贾及一些浮户、客户都要在当地交税。这使得过去赋税单由农民负担转为农商及所有有财产者共同承担，初步贯彻了负担公平的原则。

两税法的效果是显而易见的，在刘晏理财时，国家财赋收入大多依靠盐税，一年一千二百万贯的财政收入，盐税占了大半。

实行两税法的当年，国家财政收入就增加到一千三百多万贯，盐税尚不在此内。