流动负债和非流动负债

一、考点分析

1.了解负债的概念

负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.了解负债的组成内容

负债按流动性分为流动负债和非流动负债。

（1）流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款。

（2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款。

3.了解应付账款的入账时间

应付账款的入账时间分为以下两种情况

（1）货品、账单同时到达，待入库后按发票入账。

（2）货品到账单未到，月末暂估入账。

4.了解应付账款的入账价值

应付账款的入账价值按未来应付的金额确定。

5.了解应交税费的内容

应交税费的内容包括增值税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税。

【注意】印花税、耕地占用税不在本账户核算；房产税、土地使用税、车船税计提时计入管理费用。

6.了解其他应付款的内容

应付经营租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金（押金）、应付或暂收所属单位或个人的款项等。

7.了解长期借款利息的处理

（1）筹建期间——管理费用。

（2）生产经营期间——财务费用。

（3）固定资产未达到预定可使用状态——在建工程。

8.理解应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬的内容包括工资（计时／计件）、奖金、津贴、补贴；职工福利费（如困难补助）、社会保险费（医保、养老等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利（发放有形资产、无偿医疗保健）、辞退福利等。

9.理解增值税和消费税

（1）增值税。

①纳税人：我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人。其分为一般纳税人和小规模纳税人。

②特点：流转税、价外税、重视发票的取得和使用。

③税率：一般纳税人为17%，小规模纳税人为3%。

（2）消费税。

①纳税人：在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。

②税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板14项。

③计算：从价定率和从量定额。

10.掌握应付账款、短期借款、应付票据、预收账款的核算

（1）应付账款。

①购入货品、接受劳务而发生的应付但未付款项，按发票借记“原材料”“生产成本”“管理费用”等账户、贷记“应付账款”账户。

②以商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”、贷记“应付票据”。

③在折扣期内享受的现金折扣，作为理财收益，冲减财务费用。

④无法支付的应付账款，借记“应付账款”、贷记“营业外收入”。

（2）短期借款。

①发生生产经营周转借款、临时借款、票据贴现借款等业务，借记“银行存款”、贷记“短期借款”，归还做相反分录。

②每月计提利息：借记“财务费用”、贷记“应付利息”。

（3）应付票据。

①因购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，借记“原材料”“应交税费”等账户，贷记“应付票据”账户。

②票据到期无力支付：借记“应付票据”、贷记“应付账款”（商业承兑汇票）或“短期借款”（银行承兑汇票）。

③支付承兑手续费：借记“财务费用”、贷记“银行存款”。

（4）预收账款。

①按合同向购货单位预收款项：借记“银行存款”、贷记“预收账款”。②销售实现：借记“预收账款”、贷记“主营业务收入”“应交税费”等。③款项多退：借记“预收账款”、贷记“银行存款”；款项少补：借记“银行存款”、贷记“预收账款”。

11.掌握计时工资和计件工资的计算

（1）计时工资=月基本工资-日工资×事假天数-日工资×病假天数×扣除比例

日工资=月基本工资÷计薪天数

计薪天数　　21.75天：节假日出勤不发，缺勤不扣。

30天：事假当天工资全扣，病假按比例扣。

（2）计件工资=（合格品+料废品）×计件单价

12.掌握应付职工薪酬的核算：按部门进行核算

（1）工资账户设置。

工人工资：生产成本。

车间管理人员：制造费用。

管理部门、行政人员：管理费用。

销售部门：销售费用。

在建工程人员：在建工程。

研发人员：研发支出。

福利部门人员工资：应付职工薪酬——职工福利。

贷记：应付职工薪酬——工资。

（2）职工福利费账户设置。

工人福利费：生产成本。(www.xing528.com)

车间管理人员福利费：制造费用。

管理部门、行政人员福利费：管理费用。

销售部门福利费：销售费用。

在建工程、研发人员：在建工程、研发支出。

福利部门人员福利费：管理费用。

贷记：应付职工薪酬——职工福利。

（3）非货币性职工薪酬，应考虑增值税。

①确认应发放的职工薪酬=售价×（1+17%）。

借方根据受益对象设置账户，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。

②实际发放时，应视同销售，确认主营业务收入及销项税。借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户、贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

③发放完毕，需结转销售成本。借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

13.掌握应交税费的核算

（1）应交增值税。

①购进货物、接受投资、接受应税劳务，借方登记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

②销售货物、提供应税劳务，贷方登记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

③视同销售：将自产或委托加工的货物作为投资、集体福利、个人消费、无偿赠送等行为，需确认收入，计算销项税，并结转成本。

④购进货物后用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费或购进货物、在产品、产成品发生非正常损失，需将已抵扣的进项税转出。

⑤小规模纳税人无进项税。

（2）应交消费税。

①销售应税消费品：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。

②自产自用应税消费品：根据受益对象，借记“在建工程”“营业外支出”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。

③委托加工应税消费品。

●委托方：收回物资后用于直接销售，借记“委托加工物资”、贷记“银行存款”等账户。收回后用于连续加工的，借记“应交税费——应交消费税”、贷记“银行存款”等账户。

●受托方：代收代交消费税，借记“银行存款”等账户、贷记“应交税费——应交消费税”账户。

（3）其他应交税费。

①房产税、土地使用税、车船税计算时借记“管理费用”。

②应交个人所得税借方计入“应付职工薪酬——工资”账户。

③其余应交的税费借方计入“营业税金及附加”账户。

二、典型题解

【例题1·单选题】对于预收账款不多的企业，可以将预收的款项计入（　　　　）账户核算。

A.“应收账款”的贷方　　　B.“预付账款”的贷方

C.“应付账款”的借方　　　D.“应付账款”的贷方

解析：企业预收账款情况不多的，可以不设置“预收账款”账户，直接将预收款项计入“应收账款”的贷方，所以本题答案为A选项。

【例题2·单选题】以下各项应交税费中，应计入“管理费用”账户的是（　　　　）。

A.应交个人所得税　　　　　　B.应交教育费附加

C.应交房产税　　　　　　　　D.应交城市维护建设税

解析：本企业按规定计算出应交的房产税额、土地使用税额、车船税额，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税、土地使用税、车船税”账户，所以本题答案为C选项。

【例题3·单选题】下列各项不属于短期借款的是（　　　　）。

A.临时借款　　B.固定资产更新改造借款

C.生产经营周转借款　D.票据贴现借款

解析：固定资产更新改造借款属于长期借款，用于对企业原有设备进行更新或技术改造，所以本题答案为B选项。

【例题4·多选题】非流动负债包括（　　　　）。

A.长期借款　　B.其他应付款　　C.长期应付款　　D.应付债券

解析：非流动负债的偿还期在1年或超过1年的一个会计期间以上的负债，而其他应付款是指“应付、暂收其他单位和个人的款项”，属于流动负债，所以本题答案为ACD选项。

【例题5·多选题】对于长期借款利息的处理，以下正确的是（　　　　）。

A.属于筹建期间的计入管理费用账户　　　　　B.属于生产经营期间的计入财务费用账户

C.属于在建工程项目的计入在建工程账户　　　D.属于筹建期间的计入长期借款账户

解析：长期借款利息在筹建期计入“管理费用”、日常生产经营期间计入“财务费用”、符合资本化条件的计入相应资产成本中，所以本题答案为ABC选项。

【例题6·核算题】某企业本月应付工资总额为10万元，其中产品生产工人工资5万元，行政管理人员工资3万元，食堂和医务室人员工资2万元。

解析：工人工资计入“生产成本”账户，行政人员工资计入“管理费用”账户，福利部门人员工资计入“应付职工薪酬——职工福利”账户。

【例题7·核算题】某企业将自产的货物用于兴建厂房，经核算，该批货物成本10万元，计税价12万元，该企业适用的增值税税率17%，消费税税率10%。

解析：将自产产品用于非增值税应税项目属于视同销售，虽然没有取得销售收入，但在税法上仍然要确认收入，计算交纳增值税和消费税。

【例题8·核算题】A公司委托B公司加工一批应税产品，B公司收到的加工材料成本30000元，加工费6000元，当月加工完毕，A公司收回加工品后用于连续生产。消费税税率10%，已用存款支付，作出A公司支付消费税的分录。

解析：委托加工物资需要交纳的消费税额=（委托加工物资成本+加工费）÷（1-消费税税率）×消费税税率，因此，本题中应交纳的消费税=（30000+6000）元÷（1-10%）×10%=4000元；而委托加工物资收回后用于连续生产，其消费税按规定是可以抵扣的，因此计入“应交税费——应交消费税”的借方。

【例题9·核算题】某企业对外销售一批甲产品，售价50000元，增值税8500元。按合同已预收部分货款60000元，多余款项以存款退还。

【例题10·计算题】某职工月基本工资4184元，工资性津贴200元，该职工本月病假3天（病假3天中有1天是节假日），事假2天（事假2天中有1天是节假日），病假工资按90%计，代扣款300元，计算该职工的应付工资和实付工资。

解析：

（1）若日工资率按21.75天计算，则“节假日出勤不发，缺勤不扣”，日工资为4184元÷21.75≈192.37元

计时工资=月基本工资-病、事假扣款=（4184-192.37×2×10% -192.37×1）元=3953.16元

应付工资=计时工资+计件工资+奖金、津贴=3953.16元

实付工资=应付工资-代扣款项=（3953.16-300）元=3653.16元

（2）若日工资率按30天计算，则“事假全扣，病假按比例扣”，日工资=4184元÷30≈139.47元

计时工资=（4184-139.47×3×10%-139.47×2）元=3863.22元

应付工资=3863.22元

实付工资=（3863.22-300）元=3563.22元