一、考点分析
1.应收账款的入账价值
销售商品或提供劳务的价款,应收增值税税款,代购货单位垫付的包装费、运杂费等价外费用。
2.应收账款的核算
(1)销售货物 借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)收款 借:银行存款
贷:应收账款
3.现金折扣总价法的核算
企业应向购货方收取的账款按照实际成交额入账,客户取得的折扣,销售企业应将其确认为当期财务费用。现金折扣的目的是加速资金回笼。
借:银行存款(实际收到款项)
财务费用(给予的现金折扣额)
贷:应收账款
4.其他应收款
其他应收款由非营业活动引起的应收,暂付款项包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、为职工支付的各种垫付款。
5.坏账损失的概念
企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。由于发生坏账而遭受的损失,称为坏账损失。
6.坏账损失的确认条件
(1)因债务人破产或死亡,确实不能收回。
(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足,确定不能收回。
(3)因发生严重自然灾害,确实无法收回。
(4)因债务人逾期未偿还超过3年,确实无法收回。
7.计提坏账准备的基本思路
第1步,根据期末应收账款等的科目余额及坏账准备计提比例,计算出坏账准备贷方应有余额;第2步,计算出坏账准备已有余额;第3步,用坏账准备贷方已有余额减去应有余额,结果为正
数,则补提坏账准备;结果为负数,则应转回坏账准备。
8.坏账损失的核算
(1)计提坏账准备。
借:资产减值损失——计提坏账准备
贷:坏账准备
(2)转回坏账准备。
借:坏账准备
贷:资产减值损失——计提减值准备
(3)确认坏账损失。
借:坏账准备
贷:应收账款
(4)已确认损失收回。
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款(www.xing528.com)
贷:应收账款
9.应收票据的核算
(1)收到票据。
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)票据到期。
借:银行存款(按期收到款项)
应收账款(按期未收到款项)
贷:应收票据
10.不带息、不带追索权的票据贴现
借:银行存款(贴现所得金额)
财务费用(贴现所得金额与汇票账面价值之差)
贷:应收票据(应收票据的账面价值)
【注意】贴现所得=票据到期值-贴现利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
二、典型题解
【例题1·单选题】某企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
解析:应收账款的入账价值包括价款、增值税、代垫款项等,因此应收账款=(60+10.2+2)万元=72.2万元,所以本题答案为D选项。
【例题2·单选题】票据贴现期即从( )。
A.票据开出日到贴现日 B.票据开出日到到期日
C.票据贴现日到到期日 D.票据贴现日到实际收款日
解析:票据贴现期=票据期限-企业已持有票据期限,即从票据贴现日至到期日,所以本题答案为C选项。
【例题3·单选题】某企业在2016年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣时条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2016年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为( )元。
A.11466 B.11500 C.11583 D.11600
解析:该企业在第16天收到款项,因此应给予对方企业1%的现金折扣。故实际收款金额=10000元×(1-1%)+1700元=11600元,所以本题答案为D选项。
【例题4·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有( )。
A.拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项
解析:收取的各种押金应计入“其他应付款”账户,所以本题答案为ABD选项。
【例题5·多选题】下列各种情况,进行会计处理时,应计入“坏账准备”科目贷方的是( )。
A.首次按“应收账款”账户期末余额计算坏账准备
B.收回过去已确认并转销的坏账
C.期末“坏账准备”账户余额为贷方,且大于计提前坏账准备余额
D.发生坏账
解析:发生坏账时借方记“坏账准备”账户,贷方记“应收账款”账户,所以本题答案为ABC选项。
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