出口换汇成本及退税核算方法

出口报价是外贸业务员要掌握的一项重要技能，掌握出口报价的关键是要掌握我国出口商品换汇成本以及出口退税的核算方法，有关的原理以及计算公式。

一、出口换汇成本

（一）概念与公式

出口换汇成本指某商品出口净收入一个单位的外汇所需要的人民币成本。一个单位的外汇，通常按美元计。

1.出口总成本

出口总成本指外贸企业为出口商品支付的国内总成本，包括进货成本（购货成本）、国内费用和出口税。

出口成本价格是以企业出口总成本为基础计算所得的单位价格——并不涉及国外任何费用。

出口成交价格包括单位商品的国外运费、保险费、佣金等。

国内费用包括：流通费用；加工整理费用；包装费用；保管费（仓租、火险等）；国内运输费用（仓库至码头）；证件费用（包括商检费、公证费、领事签证费、原产地证书费、许可证费）；装船费（贴现利息、装集装箱费、起吊费和轮船费）；银行费用（贴现利息、手续费用）；邮电费等。

2.出口销售外汇净收入

出口销售外汇净收入指出口外汇总收入扣除劳务费用等非贸易外汇（运费、保险费、银行费用）后的净额。

（二）出口换汇成本的意义

将出口商品换汇成本的数值与银行当日牌价的外汇买入价进行比较，如果换汇成本高于外汇买入价，则亏损；如低于外汇买入价，则盈利。换汇成本低于外汇买入价的差值越大，表明盈利越多，反之，也是如此。例如，当前的外汇买入价为1美元＝6.30元人民币，换汇成本为5.70元人民币，意味着每赚取1美元的净收入，可盈利0.60元人民币，也就是说，一笔交易中，按5.70元人民币的换汇成本，外汇净收入若为10万美元，则该笔交易盈利为6万元人民币。实际业务中，常采用换汇成本计算盈亏率：（6.30－5.70）/5.70×100％＝10.53％。

采用换汇成本计算盈亏率的公式如下：

计算所得盈亏率数值为正，则盈利；为负，则亏损。

例2－1：某公司出口一批工艺品，人民币收购总价30万元（每件30元，共10 000件），国内费用为8 000元人民币，货装一个40英尺（40′）货柜，到欧洲运费为USD3 500，保险费按发票金额110％投保一切险，保险费率为0.8％，对外销售价USD5.35/PC CIF LONDON。试计算该笔交易的出口换汇成本。

分析：出口总成本＝300 000＋8 000＝308 000（元人民币）(www.xing528.com)

即每6.22元人民币换1美元外汇。根据中国银行美元外汇牌价USD1＝RMB6.43（买入价），这笔交易每净收入1美元净获利6.43－6.22＝0.21元人民币。

二、我国外贸企业在引入退税机制后的实际做法

（一）退税收入

出口退税是一种国际惯例，世界各主要发达国家对出口产品免征增值税，而我国是采取先征后退的方法，即在外贸公司向工厂收购产品时，由销货方（工厂）提供增值税发票，外贸公司以含税价买断商品，出口以后，国家再返回预交的17％增值税。1995年以来，国家多次调低出口退税率，不同的商品出口退税率各不相同，这是外贸业务核算的特点。退税收入的计算方法为：

（二）实际成本

在实际业务中，出口企业在核算成本时，需要在出口总成本中扣除国家给予的退税收入，从而得出实际成本。

将各部分综合如下：

例2－2：我外贸公司出口一批餐具，每套餐具的采购价为88.20元人民币，增值税率为17％，出口退税率为13％，试计算一套餐具的退税收入为多少？实际成本为多少？

分析：

（三）引入退税后的出口换汇成本

引入退税后，上述出口换汇成本公式演变为：

也可以表示为：

说明：国内费用＝出口商品购货成本×国内费用定额费率

国内费用一般包括公司员工工资支出、邮电通信费用、交通费用、仓储费用、码头费用、银行利息等。

例2－3：某外贸公司出口一批工艺品到英国，数量共计6 000个，货装一个20′的集装箱。每个工艺品采购价为78.00元人民币，出口增值税率为17％，出口退税率为13％，国内费用总计8 000元人民币，投保一切险，保险费率为0.8％，集装箱包箱费为2 100美元，双方最后以USD12.16/PC CIF London成交，中国银行外汇牌价USD1＝RMB6.42/6.45。这批交易的出口换汇成本为多少？

分析：