发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证,是会计核算的原始依据。
(一)发票的类型和适用范围
1.发票的类型。
全国范围内全面推行营改增试点后,发票的类型主要是增值税专用发票和增值税普通发票,还有特定范围继续使用的其他发票。详见表7-3。
表7-3 发票的类型
2.发票适用的范围。
(1)增值税一般纳税人发生应税销售行为,使用增值税发票管理系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、收费公路通行费增值税增值税电子普通发票、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票。单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台,对新系统开具的发票信息进行查验。
(2)增值税小规模纳税人发生应税销售行为,开具增值税普通发票,一般不使用增值税专用发票,可以到税务机关代开增值税专用发票。
提示 为持续推进放管服改革,小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。但销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,应当按照有关规定向税务机关申请代开。
(3)2017年1月1日起,启用增值税普通发票(卷票),分为两种规格。增值税普通发票(卷票)由纳税人自愿选择使用,重点在生活性服务业纳税人中推广。
(4)门票、过路(过桥)费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。
(5)餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品,可以使用税务机关监制的农产品收购发票,按照现行规定计算抵扣进项税额。
(6)税务机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票,代开增值税普通发票使用五联票。
(二)发票的开具和使用
1.发票的开具要求。
(1)销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。
(2)取得发票时,不得要求变更品名和金额。
(3)开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。
(4)不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
(5)任何单位和个人不得有虚开发票行为:
①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。
②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。
③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。(www.xing528.com)
(6)购买方索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码。
(7)销售方为其开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证。
2.发票的保管。
(1)任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票,不得有下列行为:
①不得转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品。
②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输。
③不得拆本使用发票。
④不得扩大发票使用范围。
⑤不得以其他凭证代替发票使用。
(2)开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度,设置发票登记簿,并定期向主管税务机关报告发票使用情况。
(3)按照税务机关的规定存放和保管发票,不得擅自损毁。
(4)已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存5年。保存期满,报经税务机关查验后销毁。
(三)发票的检查
税务机关在发票管理中有权进行下列检查,如图7-1所示。
图7-1 发票的检查
【例题7-6多选题】(经典好题) 根据税收征收管理法律制度的规定,下列行为中,属于未按照规定使用发票的有( )。
A.扩大发票使用范围
B.拆本使用发票
C.以其他凭证代替发票使用
D.转借发票
【答案】 ABCD
【解析】 本题考查发票检查的使用要求,上述选项表述均正确。
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