船舶吨税法施行及纳税要求

依据2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过,自2018年7月1日施行的«中华人民共和国船舶吨税法»。

(一)定义

船舶吨税是对自中国境外港口进入境内港口船舶征收的一种税,并非仅仅针对外国船只。

【例题6-77判断题】(经典好题)　船舶吨税只针对自中国境外港口进入中国境内港口的外国船舶征收。(　　)

【答案】　✕

【解析】　船舶吨税是对自中国境外港口进入境内港口船舶征收的一种税,并非仅仅针对外国船只。

(二)纳税人

对自中国境外港口进入境内港口船舶征收,以应税船舶负责人为纳税人。

(三)税率

1.按船舶净吨位的大小分等级设置为4个税目。税率采用定额税率,分为30日、90日和1年三种不同的税率,具体分为两类:普通税率和优惠税率。

2.执行优惠税率的船只。

(1)我国国籍的应税船舶。

(2)船籍国(地区)与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。我国现行吨税税率如表6-22所示。

表6-22　吨税税目税率表

(四)计税依据

以船舶净吨位为计税依据。拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0．67吨,无法提供净吨位证明文件的游艇按照发动机功率每千瓦折合净吨位0．05吨,拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征。

(五)应纳税额的计算

应纳税额＝应税船舶净吨位×适用税率

(六)税收优惠的范围★

1.应纳税额在人民币50元以下的船舶。

2.自境外取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。

3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。

4.避难、防疫隔离、修理、终止运行或者拆解,并不上下客货的船舶。

5.非机动船舶(不包括非机动驳船)。

6.捕捞、养殖渔船。

7.军队、武装警察部队专用或征用的船舶。

8.警用船舶。

9.依法应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。

10.国务院规定的其他船舶。

【例题6-78单选题】(2013年真题)　根据船舶吨税法律制度的规定,下列船舶中,不予免征船舶吨税的是(　　)。

A.捕捞渔船　B.非机动驳船　C.养殖渔船　D.军队专用船舶

【答案】　B

【解析】　本题考查船舶吨税的税收优惠。拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款,不予免征。非机动船舶属于船舶吨税的免征范围,但不包括非机动驳船。所以选项B正确。

(七)征收管理★

1.纳税义务发生时间。

应税船舶进入境内港口的当日,应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的,应当申领新的吨税执照,自上一执照期满的次日起续缴吨税。

2.纳税期限。

应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内缴清税款。未按期缴清税款的,自滞纳税款之日起至缴清税款之日止,按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金。

3.其他相关规定。

(1)由海关负责征收。

(2)海关发现少征或漏征,自应缴税款之日起1年内,补征。应税船舶违反规定少征或漏征税款,海关可自应缴税款之日起3年内追征,并按日加征少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。

(3)海关发现多征税款,应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续,并加算银行同期活期存款利息。

(4)应税船舶发现多缴税款的,可自缴纳税款之日起3年内以书面形式要求海关退还多缴税款并加算银行同期活期存款利息;海关自受理退税申请之日起30日内查实并通知应税船舶办理手续。

【例题6-79单选题】(2014年真题)　应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起(　　)日内向指定银行缴清船舶吨税税款。

A.30　B.20　C.15　D.40

【答案】　C

【解析】　应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内缴清税款。

同步练习

一、单项选择题

1.根据房产税法律制度的规定,下列房屋中,不属于房产税征税范围的是(　　)。

A.城市的房屋

B.建制镇的房屋

C.农村的房屋

D.县城的房屋

2.某企业一幢房产原值600000元,折旧20000元,已知房产税税率为1．2%,当地规定的房产税扣除比例为20%,该房产年度应缴纳的房产税税额为(　　)元。

A.5760　　　　　　B.5568

C.1440　D.1392

3.甲公司房产原值500万元,市场价值2000万元。已知房产税扣除比例30%。房产税从价计征扣除比例1．2%。下列计算甲公司应缴纳的房产税税额的算式中,正确的是(　　)。

A.500×1．2%＝6(万元)

B.2000×1．2%＝24(万元)

C.500×(1－30%)×1．2%＝4．2(万元)

D.2000×(1－30%)×1．2%＝16．8(万元)

4.根据房产税法律制度的规定,下列各项中,应征收房产税的是(　　)。

A.国家机关自用的房产

B.高等学校的学生公寓

C.个人出租的住房

D.老年服务机构自用的房产

5.根据契税法律制度的规定,下列行为中,属于契税征税范围的是(　　)。

A.房屋抵押　B.房屋互换

C.房屋继承　D.房屋出租

6.根据土地增值税法律制度的规定,下列各项中,在计算土地增值税计税依据时不允许扣除的是(　　)。

A.在转让房地产时缴纳的城市维护建设税

B.纳税人为取得土地使用权所支付的地价款

C.土地征用及拆迁补偿费

D.超过贷款期限的利息部分

7.2012年5月,某国有企业转让2009年5月在市区购置的一栋办公楼,取得收入10000万元,签订产权转移书据,相关税费115万元,2009年购买时支付价款8000万元,办公楼经税务机关认证的重置成本价为12000万元,成新率为70%。该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为(　　)万元。

A.400　B.1485

C.1490　D.200

8.2015年某房地产开发企业进行普通标准住宅开发,已知支付的土地出让金及相关税费为3000万元;住宅开发成本为2800万元;房地产开发房地产开发费用中的利息支出为300万元(不能提供金融机构证明);销售过程中缴纳的城市维护建设税和教育附加为495万元。已知:该企业在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%,房地产开发加计扣除比例为20%。则该企业在计算应缴纳的土地增值税税额时,准予扣除的项目金额合计为(　　)万元。

A.6595　B.7914

C.8035　D.8335

9．下列情况不应缴纳土地增值税的是(　　)。

A.联营企业合资建房,房屋建成后出售

B.企业之间互换房产

C.居民王某转让个人房产

D.房产用于抵偿债务

10．甲贸易公司位于市区,实际占地面积为5000平方米,其中办公区占地4000平方米,生活区占地1000平方米。甲贸易公司还有一个位于农村的仓库,实际占地面积为1500平方米。已知城镇土地使用税适用税率每平方米税额为5元。下列计算甲贸易公司全年应缴纳城镇土地使用税税额的算式中,正确的是(　　)。

A.5000×5＝25000(元)

B.(5000＋1500)×5＝32500(元)

C.(4000＋1500)×5＝27500(元)

D.4000×5＝20000(元)

二、多项选择题

1.根据契税法律制度的规定,下列各项中,属于契税征税的有(　　)。

A.房屋继承　B.房屋赠与

C.房屋买卖　D.房屋抵押

2.根据城镇土地使用税法律制度的规定,下列城

市用地中,应缴纳城镇土地使用税的有(　　)。

A.民航机场场内道路用地

B.商业企业经营用地

C.火电厂厂区围墙内的用地

D.市政街道公共用地

3.下列各项中,应该征收车船税的有(　　)。

A.游艇　B.两轮摩托车

C.地铁列车　D.拖拉机

4.根据车船税法律制度的规定,下列各项中,符合车船税有关规定的有(　　)。

A.摩托车,以“每辆”为计税依据

B.游艇,以“净吨位”为计税依据

C.载货汽车,以“整备质量”为计税依据

D.船舶,以“净吨位”为计税依据

5.根据印花税法律制度的规定,下列合同中,属于印花税征税范围的有(　　)。

A.货物运输合同

B.购销合同

C.财产租赁合同

D.技术合同

6.根据印花税法律制度的规定,下列各项中,免征印花税的有(　　)。

A.发行单位与订阅单位之间书立的凭证

B.无息、贴息贷款合同

C.已缴纳印花税的凭证的副本

D.财产所有人将财产赠给学校所立的书据

7.下列各项中,属于免缴纳税资源税的是(　　)。

A.进口的原油

B.出口的原油

C.开采原油过程中用于加热的原油

D.开采原油过程中用于修井的原油

8.根据环境保护税法制度的规定,下列各项中,属于环境保护税征税范围的有(　　)。

A.工业噪声　B.固体废物

C.大气污染物　D.水污染物

9.下列各项中,属于车辆购置税纳税人的有(　　)

A.购进农用运输车自用的个体工商户

B.进口高档小汽车自用的外贸企业

C.获奖取得汽车自用的运动员

D.购买汽车自用的外商投资企业

10．根据烟叶税法律制度规定,下列各项中属于烟叶税征收范围的有(　　)。

A.晾晒烟叶　B.烟丝

C.卷烟　D.烤烟叶

三、判断题

1.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,免征城镇土地使用税。(　　)

2.纳税人建造普通标准住宅出售,增值额超过扣除项目金额20%的,应按全部增值额计算缴纳土地增值税。(　　)

3.房屋抵押不属于契税的征税范围。(　　)

4.国家机关承受房屋用于办公,免征契税。(　　)(www.xing528.com)

5.产权未确定以及租典纠纷未解决的,暂不征收房产税。(　　)

6.纳税人将开采的原煤,自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节缴纳资源税。(　　)

7.纳税人因违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款,应作为城市维护建设税的计税依据。(　　)

8.海关代征增值税和消费税,同时代征城市维护建设税。(　　)

9.房地产开发企业建造的商品房,出售前已使用的,不征收房产税。(　　)

四、不定项选择题

(一)

甲企业为增值税小规模纳税人,2019年11月发生如下经营业务:

(1)进口一台机器设备,支付货价30000元,支付货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费和保险费共计10000元,支付给卖方的佣金2000元。

(2)进口一批化妆品,海关审定的关税完税价格为40000元,取得海关进口增值税专用缴款书和消费税完税凭证。

(3)销售自己使用过的一批包装物,取得含税销售收入61800元。

(4)销售一台自己使用过的小汽车,取得含税销售收入500000元,该车购置于2015年8月。

已知:机器设备的关税税率为20%,化妆品的关税税率为50%,消费税税率为15%。

要求:根据上述资料,回答下列问题。

1.甲企业进口机器设备应缴纳的关税为(　　)元。

A.6400　B.6000

C.8000　D.8400

2.甲企业进口化妆品,应缴纳的下列税金中,正确的是(　　)。

A.应缴纳进口关税42857．14元

B.应缴纳进口增值税9176.47元

C.应缴纳进口增值税2117．65元

D.应缴纳进口消费税10588．24元

3.下列各项中,计算正确的有(　　)。

A.销售自己使用过的包装物,应缴纳增值税1200元

B.销售自己使用过的包装物,应缴纳增值税1800元

C.销售小汽车,应缴纳增值税14563．11元

D.销售小汽车,应缴纳增值税9708．74元

4.下列各项中,属于城建税和教育费附加计税依据的有(　　)。

A.进口机器设备实际缴纳的关税

B.进口化妆品实际缴纳的消费税和增值税

C.销售包装物实际缴纳的增值税

D.销售小汽车实际缴纳的增值税

(二)

甲煤矿为增值税一般纳税人,主要从事煤炭开采和销售业务,2019年10月有关经营情况如下:

(1)购进井下用原木一批,取得增值税专用发票注明税额19882元。

(2)购进井下挖煤机一台,取得增值税专用发票注明税额71500元。

(3)接受洗煤设备维修劳务,取得增值税专用发票注明税额5200元。

(4)销售自产原煤2000吨,职工食堂领用自产原煤50吨,职工宿舍供暖领用自产原煤100吨,向乙煤矿无偿赠送自产原煤10吨,原煤不含增值税单价500元/吨。

已知:原煤增值税税率为13%,资源税适用税率为8%。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。

1.下列计算甲煤矿当月允许抵扣增值税进项税额的算式中,正确的是(　　)。

A.19882＋5200＝25082(元)

B.19882＋71500＋5200＝96582(元)

C.71500＋5200＝76700(元)

D.19882＋71500＝91382(元)

2.甲煤矿发生的下列业务中,应计算增值税销项税额的是(　　)。

A.销售自产原煤2000吨

B.向乙煤矿无偿赠送自产原煤10吨

C.职工食堂领用自产原煤50吨

D.职工宿舍供暖领用自产原煤100吨

3.下列计算甲煤矿当月应缴纳增值税税额的算式中,正确的是(　　)。

A.(50＋100＋10)×500×13%－25082＝－14682(元)

B.(2000＋100)×500×13%－76700＝59 800(元)

C.(2000＋50＋100＋10)×500×13%－96 582＝43818(元)

D.(2000＋50＋10)×500×13%－91382＝42518(元)

4.下列计算甲煤矿当月应缴纳资源税税额的算式中,正确的是(　　)。

A.(2000＋50＋10)×500×8%＝82400(元)

B.(2000＋50＋100)×500×8%＝86000(元)

C.(2000＋100＋10)×500×8%＝84400(元)

D.(2000＋50＋100＋10)×500×8%＝86400(元)

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】　C

【解析】　房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋,不包括农村。独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房地产的征税范围。所以选项C不属于房产税的征税范围。

2.【答案】　A

【解析】　从价计征的房产税,是以房产余值为计税依据。房产税依照房产原值一次扣除10%~30%后的余值计算缴纳,房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。应纳房产税金额＝600000×(1－20%)×1．2%＝5760(元)。

3.【答案】　C

【解析】　从价计征的房产税,是以房产余值为计税依据。房产税依照房产原值一次扣除10%~30%后的余值计算缴纳,房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。本题选项C正确。

4.【答案】　C

【解析】　个人出租的住房,应按照4%的税率征收房产税。

5.【答案】　B

【解析】　土地、房屋典当、继承(选项C)、分拆(分割)、抵押(选项A)以及出租(选项D)等行为,不属于契税的征税范围。

6.【答案】　D

【解析】　对于超过贷款期限的利息部分在计算土地增值税时不允许扣除。

7.【答案】　B

【解析】　评估价格＝12000×70%＝8400(万元);增值额＝10000－8400－115＝1485(万元)。

8.【答案】　C

【解析】　准予扣除的项目金额＝3000＋2800＋(3000＋2800)×(10%＋20%)＋495＝8035(万元)。

9.【答案】　C

【解析】　自2008年11月1日对居民个人转让住房一律免征土地增值税。

10.【答案】　A

【解析】　城镇土地使用税的征税范围,包括在城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地,不包括农村的土地,所以位于农村的仓库不需要缴纳城镇土地使用税;城镇土地使用税全年应纳税额＝实际占用的应税土地面积(平方米)×适用税额;甲贸易公司全年应缴纳的城镇土地使用税＝5000×5＝25000(元)。

二、多项选择题

1.【答案】　BC

【解析】　土地、房屋典当、继承(选项A)、分拆(分割)、抵押(选项D)以及出租等行为,不属于契税的征税范围。

2.【答案】　ABC

【解析】　选项D属于免征城镇土地使用税的范围。

3.【答案】　AB

【解析】　车船税的税目分为5大类,包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。不包括地铁列车和拖拉机。

4.【答案】　ACD

【解析】　选项B,游艇以艇身长度为计税依据。

5.【答案】　ABCD

【解析】　选项ABCD均属于印花税的征税范围。

6.【答案】　ABCD

【解析】　印花税的税收优惠政策:①已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本,免征印花税。②财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据,免征印花税。③无息、贴息贷款合同,免征印花税。④外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同,免征印花税。⑤农林作物、牧业畜类保险合同,免征印花税。⑥书、报、刊发行单位之间,发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证,免征印花税。

7.【答案】　ACD

【解析】　资源税进口不征、出口不退,选项A免税,选项B不是免税项目。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税,选项CD免税。

8.【答案】　ABCD

【解析】　环境保护税的征税范围:大气污染物、水污染物、固体废物和工业噪声。

9.【答案】　ABCD

【解析】　购置,包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;个人包括个体工商户以及其他个人。

10.【答案】　AD

【解析】　烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶和烤烟叶,烟丝和卷烟不属于烟叶税的征税范围。

三、判断题

1.【答案】　✕

【解析】　土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人交纳城镇土地使用税。

2.【答案】　√

【解析】　纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,予以免税;超过20%的,应按全部增值额缴纳土地增值税。

3.【答案】　√

【解析】　土地、房屋典当、继承、分拆(分割)、抵押以及出租等行为,不属于契税的征税范围。

4.【答案】　√

【解析】　国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。

5.【答案】　✕

【解析】　产权未确定以及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人纳税。

6.【答案】　✕

【解析】　纳税人将开采的原煤,自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴纳资源税。

7.【答案】　✕

【解析】　纳税人因违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金罚款,不作为城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补增值税、消费税和被处以罚款时,应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

8.【答案】　✕

【解析】　城市维护建设税进口不征,出口不退。

9.【答案】　✕

【解析】　房地产开发企业建造的商品房,在出售之前不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。

四、不定项选择题

(一)

1.【答案】　D

【解析】　进口机器设备的关税完税价格＝30000＋10000＋2000＝42000(元)关税＝关税完税价格×税率＝42000×20%＝8400(元)

2.【答案】　BD

【解析】　进口化妆品的关税＝关税完税价格×税率＝40000×50%＝20000(元)

进口化妆品的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)＝(40000＋20000)÷(1－15%)＝70588．24(元)

进口化妆品应纳消费税＝70588．24×15%＝10588．24(元)

进口化妆品应纳增值税＝70588．24×13%＝9176.47(元)

3.【答案】　BD

【解析】　销售自己使用过的包装物的应纳增值税＝61800÷(1＋3%)×3%＝1800(元)销售小汽车应缴纳的增值税＝500000÷(1＋3%)×2%＝9708．74(元)

4.【答案】　CD

【解析】　城市维护建设税和教育费附加的计税依据是实际缴纳的增值税、消费税税额。城市维护建设税和教育费附加是“进口不征,出口不退”,因此进口货物的增值税和消费税不作为城市维护建设税和教育费附加的计税依据。

(二)

1.【答案】　B

【解析】　业务(1)至(3)均取得了增值税专用发票,均用于生产性用途,未涉及法定不得抵扣进项税额的项目。因此,业务(1)至(3)所涉及的进项税额均可抵扣。

2.【答案】　ABCD

【解析】　选项A,属于销售货物,应计缴增值税;选项B,自产产品用于无偿赠送,视同销售计缴增值税;选项CD,自产产品用于集体福利,视同销售计缴增值税。

3.【答案】　C

4.【答案】　D

【解析】　自产原煤用于销售,应当缴纳资源税;纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品以外的其他方面(如用于职工食堂、用于职工宿舍供暖、用于赠送他人)的,视同销售,缴纳资源税。