2019年起实施中华人民共和国耕地占用税法

依据2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过,自2019年9月1日施行的«中华人民共和国耕地占用税法»。

(一)定义

耕地占用税指为了合理利用土地资源,加强土地管理,保护耕地,对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位或者个人,征收的一种税。

(二)纳税人

耕地占用税的纳税人为在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。单位,包括企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;个人,包括个体工商户、农村承包经营户以及其他个人。

经申请批准占用,农用地转用审批文件中标明的建设用地人为纳税人;转用审批文件中未标明建设用地人的,用地申请人为纳税人,其中用地申请人为各级人民政府的,由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行申报纳税义务。未经批准占用耕地的,纳税人为实际用地人。

(三)征税范围★

耕地占用税的征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

1.耕地是指用于种植农作物的土地。

2.占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂及其他农用土地建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设的,应征收耕地占用税,税额可适当低于当地适用税额。

3.建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述规定的农用地的,不征收耕地占用税。

【例题6-73单选题】(2014年真题)　根据耕地占用税法律制度的规定,下列各项中,不缴纳耕地占用税的是(　　)。

A.占用市区工厂土地建设商品房　B.占用市郊菜地建设公路

C.占用牧草地建设厂房　D.占用果园建设旅游度假村

【答案】　A

【解析】　耕地占用税的征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

(四)税率

耕地占用税实行有地区差别的幅度定额税率。具体标准如下(以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位):

1.人均耕地不超过1亩的地区,每平方米为10~50元。

2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为8~40元。

3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米为6~30元。

4.人均耕地超过3亩的地区,每平方米为5~25元。

具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案,但不得低于«各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表»(见表6-20)规定的平均税额。

表6-20　各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表

在人均耕地低于0．5亩的地区,省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况,适当提高耕地占用税的适用税额,但提高的部分不得超过上述确定的适用税额的50%。

占用基本农田的,应当按照确定的当地适用税额,加按150%征收。

占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的,适用税额可以适当低于本地区确定的适用税额,但降低的部分不得超过50%。(www.xing528.com)

提示　熟知加征耕地占用税的情况以及加征的税额。

(五)计税依据及应纳税额的计算

1.耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,应纳税额应当一次性缴纳。实际占用耕地面积的核定以农用地转用审批文件为主要参考依据,必要时候应当实地勘测。

2.应纳税额＝实际占用耕地面积×定额税率

(六)税收优惠★

1.军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医院免征,学校内经营性场所、教职工住房和医院内职工住房不免征。

2.农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税;其中农村居民经批准搬迁,新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分,免征耕地占用税。

3.铁路、公路、机场跑道和停机坪、港口、航道、水利工程,减按2元/平方米的税额征收。

4.农村烈士家属、残疾军人以及生活困难的农村居民,在规定标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,可以免征或减征。

5.纳税人临时占用耕地,应当缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起1年内恢复所占用耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。

因污染、取土、采矿塌陷等损毁耕地的,应当缴纳耕地占用税。自损毁耕地之日起3年内恢复所损毁耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。

6.按规定免征或减征耕地占用税后,改变原占地用途,应按当地适用税额补缴耕地占用税。

【例题6-74单选题】(2017年真题)　2016年7月,甲公司开发住宅社区经批准共占用耕地150000平方米,其中800平方米兴建幼儿园,5000平方米修建学校,已知耕地占用税适用税率为30元/平方米,甲公司应缴纳耕地占用税税额的下列算式中,正确的是(　　)。

A.150000×30＝4500000(元)

B.(150000－800－5000)×30＝4326000(元)

C.(150000－5000)×30＝4350000(元)

D.(150000－800)×30＝4476000(元)

【答案】　B

【解析】　军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医院占用耕地免征耕地占用税。所以选项B正确。

【例题6-75多选题】(2017年真题)　根据耕地占用税法律制度的规定,下列各项中,免征耕地占用税的有(　　)。

A.公立学校教学楼占用耕地　B.厂区内机动车道占用耕地

C.军事设施占用耕地　D.医院内职工住房占用耕地

【答案】　AC

【解析】　军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医院占用耕地免征耕地占用税,但是学校内经营性场所、教职工住房和医院内职工住房不免征。所以选项AC正确。

(七)耕地占用税征收管理

耕地占用税征收管理内容如表6-21所示。

表6-21　耕地占用税征收管理